為貫徹落(luo)實黨(dang)中央、國(guo)務(wu)院決策部署，推進增值(zhi)稅實質性減稅，現將(jiang)2019年增值(zhi)稅改革有(you)關事項公(gong)告(gao)如下：

一、增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)一般納(na)稅(shui)(shui)(shui)人（以下稱納(na)稅(shui)(shui)(shui)人）發生增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)銷售行(xing)為或者進口貨物，原(yuan)(yuan)適用(yong)(yong)16%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)的，稅(shui)(shui)(shui)率(lv)調整為13%；原(yuan)(yuan)適用(yong)(yong)10%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)的，稅(shui)(shui)(shui)率(lv)調整為9%。

二(er)、納(na)(na)稅人購(gou)進農(nong)產品(pin)，原適(shi)用10%扣(kou)除(chu)(chu)率的(de)(de)，扣(kou)除(chu)(chu)率調整(zheng)為9%。納(na)(na)稅人購(gou)進用于生產或(huo)者委托(tuo)加工(gong)13%稅率貨物的(de)(de)農(nong)產品(pin)，按(an)照10%的(de)(de)扣(kou)除(chu)(chu)率計(ji)算進項(xiang)稅額。

三(san)、原(yuan)適用(yong)(yong)16%稅(shui)(shui)(shui)率且(qie)出(chu)(chu)口(kou)(kou)退稅(shui)(shui)(shui)率為(wei)(wei)16%的出(chu)(chu)口(kou)(kou)貨物勞務，出(chu)(chu)口(kou)(kou)退稅(shui)(shui)(shui)率調(diao)整為(wei)(wei)13%；原(yuan)適用(yong)(yong)10%稅(shui)(shui)(shui)率且(qie)出(chu)(chu)口(kou)(kou)退稅(shui)(shui)(shui)率為(wei)(wei)10%的出(chu)(chu)口(kou)(kou)貨物、跨境應稅(shui)(shui)(shui)行為(wei)(wei)，出(chu)(chu)口(kou)(kou)退稅(shui)(shui)(shui)率調(diao)整為(wei)(wei)9%。

2019年(nian)6月(yue)(yue)30日(ri)(ri)前(qian)(qian)(qian)(qian)（含2019年(nian)4月(yue)(yue)1日(ri)(ri)前(qian)(qian)(qian)(qian)），納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)出口前(qian)(qian)(qian)(qian)款(kuan)所(suo)涉(she)貨物勞務、發生前(qian)(qian)(qian)(qian)款(kuan)所(suo)涉(she)跨境應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)行(xing)為，適用增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)免退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)辦法(fa)的(de)(de)(de)，購進(jin)時已按(an)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)前(qian)(qian)(qian)(qian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)征(zheng)收增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)，執行(xing)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)前(qian)(qian)(qian)(qian)的(de)(de)(de)出口退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)，購進(jin)時已按(an)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)后稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)征(zheng)收增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)，執行(xing)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)后的(de)(de)(de)出口退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)；適用增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)免抵退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)辦法(fa)的(de)(de)(de)，執行(xing)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)前(qian)(qian)(qian)(qian)的(de)(de)(de)出口退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)，在計算免抵退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)時，適用稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)低于出口退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)的(de)(de)(de)，適用稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)與出口退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)之差視為零參與免抵退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)計算。

出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)退稅率的(de)執行時(shi)間(jian)及(ji)出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)貨(huo)(huo)(huo)物勞務(wu)、發生跨境應(ying)稅行為(wei)的(de)時(shi)間(jian)，按照以(yi)(yi)下規定執行：報關(guan)(guan)出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)的(de)貨(huo)(huo)(huo)物勞務(wu)（保稅區(qu)(qu)及(ji)經保稅區(qu)(qu)出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)除外），以(yi)(yi)海關(guan)(guan)出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)報關(guan)(guan)單(dan)上注(zhu)明的(de)出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)日期為(wei)準(zhun)(zhun)；非(fei)報關(guan)(guan)出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)的(de)貨(huo)(huo)(huo)物勞務(wu)、跨境應(ying)稅行為(wei)，以(yi)(yi)出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)發票或(huo)普通發票的(de)開具時(shi)間(jian)為(wei)準(zhun)(zhun)；保稅區(qu)(qu)及(ji)經保稅區(qu)(qu)出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)的(de)貨(huo)(huo)(huo)物，以(yi)(yi)貨(huo)(huo)(huo)物離(li)境時(shi)海關(guan)(guan)出(chu)(chu)(chu)具的(de)出(chu)(chu)(chu)境貨(huo)(huo)(huo)物備案清單(dan)上注(zhu)明的(de)出(chu)(chu)(chu)口(kou)(kou)日期為(wei)準(zhun)(zhun)。

四、適用(yong)13%稅率(lv)的境(jing)外(wai)旅客購(gou)物離境(jing)退稅物品(pin)，退稅率(lv)為11%；適用(yong)9%稅率(lv)的境(jing)外(wai)旅客購(gou)物離境(jing)退稅物品(pin)，退稅率(lv)為8%。

2019年6月30日(ri)前，按調(diao)整(zheng)前稅(shui)率(lv)征(zheng)收(shou)增(zeng)值稅(shui)的，執(zhi)行(xing)調(diao)整(zheng)前的退稅(shui)率(lv)；按調(diao)整(zheng)后(hou)稅(shui)率(lv)征(zheng)收(shou)增(zeng)值稅(shui)的，執(zhi)行(xing)調(diao)整(zheng)后(hou)的退稅(shui)率(lv)。

退(tui)稅(shui)率的執行時間，以退(tui)稅(shui)物(wu)品增值稅(shui)普通發票的開具(ju)日期(qi)為準。

五、自2019年4月1日起，《營業(ye)稅改(gai)征增值稅試點有關(guan)事(shi)項(xiang)(xiang)的規定(ding)(ding)》（財稅〔2016〕36號(hao)印(yin)發）第(di)一條第(di)（四）項(xiang)(xiang)第(di)1點、第(di)二條第(di)（一）項(xiang)(xiang)第(di)1點停止執行，納(na)稅人取(qu)得不動產或(huo)者(zhe)不動產在建工程(cheng)的進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅額不再分(fen)2年抵(di)(di)扣(kou)。此前按(an)照(zhao)上(shang)述規定(ding)(ding)尚未抵(di)(di)扣(kou)完(wan)畢的待抵(di)(di)扣(kou)進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅額，可自2019年4月稅款所(suo)屬期起從銷項(xiang)(xiang)稅額中抵(di)(di)扣(kou)。

六、納稅(shui)(shui)人(ren)購進國內旅客運輸服務，其(qi)進項稅(shui)(shui)額(e)允許從銷(xiao)項稅(shui)(shui)額(e)中抵扣(kou)。

（一）納稅人未取(qu)得增值稅專用發(fa)票的，暫(zan)按照以下規定確定進(jin)項稅額(e)：

1.取(qu)得增值稅電(dian)子(zi)普通發票的，為(wei)發票上(shang)注明(ming)的稅額(e)；

2.取得注(zhu)明(ming)旅客身份信息的(de)航空運(yun)輸電子(zi)客票行程單的(de)，為(wei)按照下列公(gong)式計算進項(xiang)稅(shui)額：

航空旅客運輸進項(xiang)稅額=（票價+燃油附加費(fei)）÷（1+9%）×9%

3.取得注明(ming)旅客身份(fen)信(xin)息的(de)鐵路車票的(de)，為按(an)照下列公式計算的(de)進項稅額(e)：

鐵路旅(lv)客運輸進項稅(shui)額=票面金(jin)額÷（1+9%）×9%

4.取得注(zhu)明(ming)旅客(ke)身份信(xin)息的公(gong)路、水路等其他客(ke)票的，按照下(xia)列公(gong)式(shi)計算進項稅(shui)額：

公路、水(shui)路等其(qi)他旅客運輸進項(xiang)稅額=票面(mian)金額÷（1+3%）×3%

（二(er)）《營業稅改(gai)征增(zeng)值稅試點實施(shi)辦法》（財(cai)稅〔2016〕36號(hao)印(yin)發）第二(er)十七條第（六）項和(he)(he)《營業稅改(gai)征增(zeng)值稅試點有關事(shi)項的規(gui)定》（財(cai)稅〔2016〕36號(hao)印(yin)發）第二(er)條第（一）項第5點中“購進的旅(lv)客運輸服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)、貸(dai)款服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)、餐飲(yin)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)、居(ju)民日常服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)和(he)(he)娛樂(le)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)”修改(gai)為“購進的貸(dai)款服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)、餐飲(yin)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)、居(ju)民日常服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)和(he)(he)娛樂(le)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)”。

七(qi)、自2019年(nian)4月1日至(zhi)2021年(nian)12月31日，允許生產、生活(huo)性服務業(ye)納稅(shui)人按照當期(qi)可抵(di)(di)扣進項(xiang)稅(shui)額加計10%，抵(di)(di)減(jian)應納稅(shui)額（以(yi)下(xia)稱加計抵(di)(di)減(jian)政策(ce)）。

（一）本公(gong)告所(suo)稱(cheng)生產、生活性服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)業納(na)稅人(ren)，是指提供(gong)郵政服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)、電(dian)信服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)、現(xian)代(dai)服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)、生活服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)（以下(xia)稱(cheng)四(si)項(xiang)服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)）取得的(de)(de)銷(xiao)售(shou)額(e)占(zhan)全部銷(xiao)售(shou)額(e)的(de)(de)比(bi)重超過50%的(de)(de)納(na)稅人(ren)。四(si)項(xiang)服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)具體范(fan)圍按照《銷(xiao)售(shou)服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)、無形資產、不動產注(zhu)釋》（財(cai)稅〔2016〕36號印(yin)發）執行。

2019年3月31日前(qian)設立的(de)納稅人，自(zi)2018年4月至2019年3月期(qi)間的(de)銷售額(e)（經營(ying)期(qi)不滿(man)12個月的(de)，按照實際(ji)經營(ying)期(qi)的(de)銷售額(e)）符合上述規定條件的(de)，自(zi)2019年4月1日起適(shi)用加(jia)計抵減政策。

2019年4月1日(ri)后設立(li)的納稅人，自(zi)設立(li)之日(ri)起(qi)3個月的銷售(shou)額符(fu)合上(shang)述規(gui)定條件的，自(zi)登記(ji)為一(yi)般納稅人之日(ri)起(qi)適用(yong)加(jia)計抵減政策(ce)。

納稅人(ren)確定適(shi)用加計(ji)抵(di)減政策后，當(dang)年(nian)內不再調整，以后年(nian)度(du)是否適(shi)用，根據(ju)上年(nian)度(du)銷售(shou)額計(ji)算確定。

納稅(shui)人可計(ji)(ji)(ji)提但未計(ji)(ji)(ji)提的加(jia)計(ji)(ji)(ji)抵減(jian)額，可在確(que)定適(shi)用加(jia)計(ji)(ji)(ji)抵減(jian)政策當期一并計(ji)(ji)(ji)提。

（二）納稅人應(ying)按照(zhao)當期可抵(di)(di)(di)扣(kou)進項(xiang)稅額(e)(e)的10%計(ji)(ji)(ji)提(ti)當期加(jia)計(ji)(ji)(ji)抵(di)(di)(di)減額(e)(e)。按照(zhao)現行規定(ding)(ding)不得從銷項(xiang)稅額(e)(e)中抵(di)(di)(di)扣(kou)的進項(xiang)稅額(e)(e)，不得計(ji)(ji)(ji)提(ti)加(jia)計(ji)(ji)(ji)抵(di)(di)(di)減額(e)(e)；已計(ji)(ji)(ji)提(ti)加(jia)計(ji)(ji)(ji)抵(di)(di)(di)減額(e)(e)的進項(xiang)稅額(e)(e)，按規定(ding)(ding)作進項(xiang)稅額(e)(e)轉出的，應(ying)在進項(xiang)稅額(e)(e)轉出當期，相應(ying)調減加(jia)計(ji)(ji)(ji)抵(di)(di)(di)減額(e)(e)。計(ji)(ji)(ji)算公(gong)式如(ru)下：

當(dang)期(qi)(qi)計(ji)提加(jia)計(ji)抵減(jian)額=當(dang)期(qi)(qi)可(ke)抵扣進項稅額×10%

當期可抵(di)減(jian)(jian)加計(ji)抵(di)減(jian)(jian)額(e)(e)=上期末加計(ji)抵(di)減(jian)(jian)額(e)(e)余額(e)(e)+當期計(ji)提加計(ji)抵(di)減(jian)(jian)額(e)(e)-當期調減(jian)(jian)加計(ji)抵(di)減(jian)(jian)額(e)(e)

（三）納(na)稅(shui)人應按照現行規定計算一般計稅(shui)方法下(xia)的(de)應納(na)稅(shui)額（以下(xia)稱抵(di)減前的(de)應納(na)稅(shui)額）后(hou)，區分以下(xia)情形(xing)加(jia)計抵(di)減：

1.抵(di)減前的應納(na)稅(shui)額等于(yu)零的，當期可抵(di)減加計抵(di)減額全部結轉(zhuan)下期抵(di)減。

2.抵(di)減前的應納稅(shui)額大(da)于零，且大(da)于當(dang)期可(ke)抵(di)減加計抵(di)減額的，當(dang)期可(ke)抵(di)減加計抵(di)減額全額從(cong)抵(di)減前的應納稅(shui)額中抵(di)減。

3.抵(di)(di)(di)減(jian)(jian)前的(de)應(ying)納稅額(e)大(da)于(yu)零(ling)，且小于(yu)或(huo)等于(yu)當(dang)期(qi)可(ke)(ke)抵(di)(di)(di)減(jian)(jian)加(jia)計抵(di)(di)(di)減(jian)(jian)額(e)的(de)，以當(dang)期(qi)可(ke)(ke)抵(di)(di)(di)減(jian)(jian)加(jia)計抵(di)(di)(di)減(jian)(jian)額(e)抵(di)(di)(di)減(jian)(jian)應(ying)納稅額(e)至零(ling)。未抵(di)(di)(di)減(jian)(jian)完的(de)當(dang)期(qi)可(ke)(ke)抵(di)(di)(di)減(jian)(jian)加(jia)計抵(di)(di)(di)減(jian)(jian)額(e)，結轉下期(qi)繼(ji)續抵(di)(di)(di)減(jian)(jian)。

（四(si)）納稅(shui)人(ren)出口貨物(wu)勞務、發生跨境應(ying)稅(shui)行(xing)為不(bu)適用加(jia)計抵減政策，其對應(ying)的(de)進項稅(shui)額(e)不(bu)得計提加(jia)計抵減額(e)。

納稅人兼(jian)營出(chu)口貨物勞(lao)務、發生跨境應稅行為(wei)且無法劃(hua)分不(bu)得計提加計抵減(jian)額的進項(xiang)稅額，按(an)照(zhao)以(yi)下公式(shi)計算(suan)：

不得計(ji)提加(jia)計(ji)抵減額(e)(e)的(de)進項稅(shui)額(e)(e)＝當(dang)期(qi)(qi)無(wu)法(fa)劃(hua)分(fen)的(de)全部進項稅(shui)額(e)(e)×當(dang)期(qi)(qi)出(chu)口貨物勞(lao)務和(he)發生跨境(jing)應稅(shui)行(xing)為(wei)的(de)銷售額(e)(e)÷當(dang)期(qi)(qi)全部銷售額(e)(e)

（五）納稅人應(ying)單獨核算加計抵(di)減(jian)額(e)的計提、抵(di)減(jian)、調減(jian)、結(jie)余(yu)等變動情況。騙(pian)取(qu)適用加計抵(di)減(jian)政(zheng)策或虛增(zeng)加計抵(di)減(jian)額(e)的，按照《中華人民共和國(guo)稅收征收管理法》等有關規定處理。

（六）加計(ji)抵(di)(di)(di)減政策執行(xing)到期后，納稅人不再計(ji)提加計(ji)抵(di)(di)(di)減額，結余(yu)的加計(ji)抵(di)(di)(di)減額停止抵(di)(di)(di)減。

八、自(zi)2019年4月(yue)1日起，試行增值(zhi)稅(shui)期(qi)末留抵稅(shui)額退稅(shui)制度。

（一）同時符合以下(xia)條件的納稅人，可以向主管(guan)稅務機關申(shen)請退還增量留(liu)抵稅額：

1.自2019年4月(yue)稅(shui)款(kuan)所屬期起，連(lian)續六個月(yue)（按季(ji)納稅(shui)的，連(lian)續兩個季(ji)度）增量留(liu)抵稅(shui)額均大(da)于零，且第六個月(yue)增量留(liu)抵稅(shui)額不低于50萬(wan)元；

2.納稅(shui)信(xin)用等級(ji)為(wei)A級(ji)或者(zhe)B級(ji)；

3.申(shen)請退(tui)稅(shui)前(qian)36個月未(wei)發(fa)生騙取留(liu)抵退(tui)稅(shui)、出(chu)口退(tui)稅(shui)或(huo)虛開增值稅(shui)專用發(fa)票情(qing)形的(de)；

4.申請退稅前36個月(yue)未因偷稅被稅務(wu)機關處罰兩(liang)次(ci)及以上(shang)的；

5.自2019年4月1日起未(wei)享受即(ji)征即(ji)退、先征后(hou)返(fan)（退）政策的。

（二）本公告所稱(cheng)增(zeng)量留抵稅(shui)額，是指與2019年(nian)3月底相(xiang)比新增(zeng)加的期末留抵稅(shui)額。

（三(san)）納稅人當期允(yun)許退(tui)還的增量(liang)留抵(di)稅額，按照以下公式計算：

允(yun)許退還的增(zeng)量留(liu)(liu)抵稅額=增(zeng)量留(liu)(liu)抵稅額×進(jin)項構成比例(li)×60%

進(jin)項構成比(bi)例，為2019年4月至申請退稅(shui)(shui)(shui)(shui)前一(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款所屬期內已(yi)抵扣的增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)發票（含稅(shui)(shui)(shui)(shui)控機(ji)動車(che)銷售(shou)統一(yi)發票）、海關進(jin)口(kou)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)繳(jiao)款書、解繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款完稅(shui)(shui)(shui)(shui)憑證注明的增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)占同期全部已(yi)抵扣進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)的比(bi)重。

（四(si)）納稅(shui)(shui)人應在增值稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)申(shen)報期內，向主管(guan)稅(shui)(shui)務機關申(shen)請退還留抵稅(shui)(shui)額。

（五）納稅(shui)人出(chu)口貨物勞務、發(fa)生(sheng)跨境應稅(shui)行為(wei)，適用免(mian)抵(di)退(tui)稅(shui)辦法的(de)(de)，辦理免(mian)抵(di)退(tui)稅(shui)后(hou)，仍符合本公告(gao)規定(ding)條件(jian)的(de)(de)，可以申請退(tui)還留(liu)抵(di)稅(shui)額；適用免(mian)退(tui)稅(shui)辦法的(de)(de)，相(xiang)關(guan)進項(xiang)稅(shui)額不(bu)得用于退(tui)還留(liu)抵(di)稅(shui)額。

（六(liu)）納稅(shui)人取得退還的留抵(di)(di)稅(shui)額后(hou)，應(ying)相應(ying)調減當期留抵(di)(di)稅(shui)額。按照本條規定再次滿足退稅(shui)條件(jian)的，可以繼續向主管(guan)稅(shui)務機關申請退還留抵(di)(di)稅(shui)額，但本條第（一(yi)）項第1點規定的連續期間，不(bu)得重復計算。

（七）以(yi)虛(xu)增進項、虛(xu)假申報或其(qi)他欺騙手(shou)段，騙取(qu)留(liu)抵退(tui)稅款的，由稅務機關追繳其(qi)騙取(qu)的退(tui)稅款，并按照(zhao)《中華人民共和國(guo)稅收征收管理法》等有關規定(ding)處理。

（八）退還的增量留(liu)抵稅額中央、地(di)方(fang)分擔(dan)機制另行通知。

九、本公告自2019年4月(yue)1日起執行。

特此公告。

財 政(zheng) 部              

稅務總(zong)局(ju)              

海關總(zong)署              

2019年3月20日