國務院國有資產監督管理委員會文件

國資發評價[2006]7號(hao)

關于印發《中央企業(ye)經濟(ji)責任審計實施細(xi)則》的通(tong)知

各中央企業：

為做好中央(yang)企業經(jing)(jing)(jing)(jing)濟責任審(shen)(shen)計工作，規范經(jing)(jing)(jing)(jing)濟責任審(shen)(shen)計行(xing)為，提(ti)高經(jing)(jing)(jing)(jing)濟責任審(shen)(shen)計質量，根據《中央(yang)企業經(jing)(jing)(jing)(jing)濟責任審(shen)(shen)計管理(li)暫行(xing)辦法》(國資委令(ling)第7號)，我們制定了(le)《中央企業經濟責任審(shen)計實施細則》，現印(yin)發給(gei)你們，請遵照執行(xing)。工作(zuo)中有何問(wen)題，請及時反(fan)饋。

    國務院國有(you)資產監督管理委員(yuan)會

      二○○六年一月(yue)二十日

中央企業經濟責任審計實施細則

第一章  總則

第一條為做好中央企業（以下簡稱企業）經濟責任審計工作，規范經濟責任審計行為，提高經濟責任審計質量，根據《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》（國資委令第7號），制定本實(shi)施細則。

第(di)二條開展(zhan)企(qi)業(ye)(ye)經濟(ji)責任(ren)(ren)(ren)(ren)審計的主要(yao)(yao)目(mu)的是為(wei)適應出資人監(jian)督工作需要(yao)(yao)，加(jia)強對企(qi)業(ye)(ye)負責人的責任(ren)(ren)(ren)(ren)監(jian)督，建立與(yu)完善企(qi)業(ye)(ye)負責人經濟(ji)責任(ren)(ren)(ren)(ren)的審計認定制度，客觀評價企(qi)業(ye)(ye)負責人任(ren)(ren)(ren)(ren)職(zhi)期(qi)間的經營(ying)業(ye)(ye)績與(yu)經濟(ji)責任(ren)(ren)(ren)(ren)，為(wei)企(qi)業(ye)(ye)負責人的任(ren)(ren)(ren)(ren)用、考(kao)(kao)核(he)和獎懲提供參考(kao)(kao)依據，促進企(qi)業(ye)(ye)加(jia)強和改善經營(ying)管理，保(bao)證國有資產安全和國有資本(ben)保(bao)值增值。

第三條企業經濟(ji)責任審計的主要任務：

（一(yi)）財(cai)(cai)務基礎審計(ji)。在對企業風險與(yu)內部(bu)控制進行了解測試的基礎上，對企業資(zi)產(chan)、負(fu)債和經營(ying)成(cheng)果(guo)的真實性(xing)、財(cai)(cai)務收支(zhi)的合規性(xing)，以(yi)及企業資(zi)產(chan)質(zhi)量的變動狀況(kuang)和重大(da)經營(ying)決策等情況(kuang)進行審計(ji)，以(yi)全面、客觀、真實地反映企業的財(cai)(cai)務狀況(kuang)和經營(ying)成(cheng)果(guo)。

（二）企業(ye)績(ji)效(xiao)(xiao)評(ping)價。在財務(wu)基礎(chu)審計的基礎(chu)上(shang)，采(cai)用(yong)企業(ye)績(ji)效(xiao)(xiao)評(ping)價指標體系，通過定量(liang)和定性相結合的評(ping)價方法，從企業(ye)的盈利(li)能(neng)力、資產質量(liang)、債(zhai)務(wu)風險、發(fa)展能(neng)力等財務(wu)績(ji)效(xiao)(xiao)與(yu)管理績(ji)效(xiao)(xiao)角度，對企業(ye)負責人任職(zhi)期間企業(ye)的經營績(ji)效(xiao)(xiao)進行全面分析(xi)和客觀評(ping)價。

（三）經濟責任評價。根(gen)據企(qi)業財務基(ji)礎審計結果和績效評價結論，綜合考(kao)慮企(qi)業發展基(ji)礎、經營環境等(deng)方(fang)面(mian)因素，對企(qi)業負(fu)責人任職(zhi)期(qi)間的主要經營業績和應當承(cheng)擔的經濟責任進(jin)行評估，對企(qi)業負(fu)責人任職(zhi)期(qi)間履行工作職(zhi)責情(qing)況得(de)出較為全面(mian)、客觀(guan)和公(gong)正的評價結論。

第四條在企業經濟責任審計工作中，財務基礎審計范圍應當遵循重要性原則，并充分考慮審計風險，納入經濟責任審計范圍的資產量一般不低于被審計企業資產總額的70%，戶(hu)數不低(di)于被(bei)審(shen)計企業總戶(hu)數的50%。下列(lie)子企業應當納入經濟責任審計范圍：

（一）資產(chan)或者效(xiao)益占有重要位置的子企業(ye)；

（二(er)）由(you)企(qi)業負(fu)責(ze)人兼職(zhi)的(de)子企(qi)業；

（三(san)）任(ren)期內發生合并(bing)、分立、重組、改制(zhi)等產(chan)權(quan)變動的子企(qi)業；

（四）任(ren)期內(nei)關停并轉或(huo)者(zhe)出現(xian)經(jing)營虧損、資不抵債(zhai)(zhai)、債(zhai)(zhai)務危(wei)機等財(cai)務狀況異常的子企業(ye)；

（五）任期內未經審計或者財務負(fu)責人更換頻繁的子企業；

（六）各類金融子(zi)企業(ye)及內(nei)部資(zi)金結算中(zhong)心等。

第五(wu)條(tiao)在企(qi)業(ye)經(jing)濟責任審計(ji)(ji)(ji)過程(cheng)中，財(cai)務基礎審計(ji)(ji)(ji)應當充(chong)分利用企(qi)業(ye)近(jin)期內(nei)部與外部審計(ji)(ji)(ji)成果，提高審計(ji)(ji)(ji)效率。利用企(qi)業(ye)內(nei)部與外部審計(ji)(ji)(ji)成果應當注意以下問題(ti)：

（一）在利(li)用內(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)工作成果時，應當(dang)對(dui)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)企業(ye)內(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)環境及內(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)制度的(de)有效(xiao)性進行適當(dang)評估，以合理(li)確信內(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)結論的(de)可靠性。

（二）在利用外部(bu)中介(jie)機構(gou)審計(ji)(ji)成果(guo)時，必須采用一定(ding)的(de)審計(ji)(ji)程序進行適當(dang)的(de)審計(ji)(ji)評(ping)估(gu)，以合(he)理(li)確信所引用的(de)審計(ji)(ji)結論的(de)真實(shi)性及有效性。

（三）在(zai)審(shen)計(ji)企業資產(chan)狀(zhuang)況(kuang)時，可以借鑒相關(guan)年度的(de)清(qing)產(chan)核資專項審(shen)計(ji)工作成果。當(dang)審(shen)計(ji)結(jie)果與清(qing)產(chan)核資專項審(shen)計(ji)結(jie)論(lun)不一致時，應(ying)當(dang)遵(zun)循(xun)謹慎性原則追加適(shi)當(dang)的(de)審(shen)計(ji)程序(xu)。

（四）利(li)用被審計企(qi)業及(ji)有關(guan)部門(men)的(de)紀(ji)檢監(jian)察工(gong)(gong)作成(cheng)果(guo)時(shi)，對于已(yi)經(jing)辦(ban)結的(de)案(an)件(jian)，可以在給予(yu)必要審計關(guan)注的(de)基礎上(shang)直接利(li)用紀(ji)檢監(jian)察工(gong)(gong)作成(cheng)果(guo)；對于正在辦(ban)理的(de)案(an)件(jian)，應當注意(yi)與被審計企(qi)業及(ji)有關(guan)部門(men)的(de)紀(ji)檢監(jian)察機構(gou)相互溝通配合(he)。

第二章  工作組織

第六條(tiao)開展企業(ye)經濟責任審計工作應當按照企業(ye)負責人(ren)管(guan)(guan)理權限和企業(ye)產(chan)權關系，依據“統一要求、分級(ji)負責”的原(yuan)則進行。國(guo)資(zi)委(wei)管(guan)(guan)理權限范圍(wei)內的企業(ye)負責人(ren)經濟責任審計工作，由國(guo)資(zi)委(wei)負責組織實施(shi)(shi)，具體可采用(yong)直接組織實施(shi)(shi)或者委(wei)托(tuo)國(guo)家審計機關實施(shi)(shi)等方式。

第七條根據企(qi)業(ye)負責(ze)人管理權限，經批準發生(sheng)合并重組(zu)(zu)、托(tuo)管等情況的企(qi)業(ye)，國資委可視情況直接組(zu)(zu)織實施(shi)經濟責(ze)任審計或者委托(tuo)重組(zu)(zu)企(qi)業(ye)、托(tuo)管企(qi)業(ye)組(zu)(zu)織實施(shi)經濟責(ze)任審計工作。

重組企業(ye)或者托管企業(ye)受托組織實施經(jing)濟責(ze)任審計，其工作標準、方(fang)法、程(cheng)序需(xu)按照國資(zi)委統一規定和(he)要求執行，審計結果應當報國資(zi)委確認。

第八條國(guo)資(zi)委(wei)直接組織(zhi)實(shi)施企業經(jing)濟責(ze)任審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工作的(de)，可以聘請具(ju)有相應資(zi)質條件(jian)的(de)社(she)會中介機(ji)構(gou)配合審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)或者抽調企業內部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)機(ji)構(gou)人員具(ju)體實(shi)施審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)。國(guo)資(zi)委(wei)聘請社(she)會中介機(ji)構(gou)配合實(shi)施經(jing)濟責(ze)任審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)，按照“公開、公平、公正(zheng)”的(de)原則(ze)，采取企業推薦、國(guo)資(zi)委(wei)核準、邀請招標方式選(xuan)定具(ju)有相應資(zi)質條件(jian)的(de)社(she)會中介機(ji)構(gou)，并根據已確定的(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)目標、范圍和(he)具(ju)體要求，與選(xuan)定的(de)社(she)會中介機(ji)構(gou)簽訂業務委(wei)托書。

第九條根據經濟(ji)責(ze)任(ren)審(shen)(shen)計工(gong)(gong)作任(ren)務(wu)(wu)，國資委派出工(gong)(gong)作人員(yuan)會同(tong)配合審(shen)(shen)計工(gong)(gong)作的(de)社會中介機構等組(zu)成(cheng)審(shen)(shen)計項目組(zu)，具(ju)體實施經濟(ji)責(ze)任(ren)審(shen)(shen)計工(gong)(gong)作。審(shen)(shen)計項目組(zu)一(yi)般下設財務(wu)(wu)審(shen)(shen)計組(zu)和績效評價組(zu)。

第十條審計項目組。審計項目組組長為審計項目的具體組織者，應當具有審計、會計、經濟等方面的專業知識，由國資委派出；審計項目副組長分別由財務審計組和績效評價組組長擔任。審計項目組長應當履行以下主要職責:

（一）負(fu)責(ze)組織協調審(shen)計工作的有(you)關(guan)事宜；

（二）負(fu)責審(shen)核財務審(shen)計方案(an)和績效評價工作計劃；

（三）負責帶領審(shen)計項目組(zu)（含財務審(shen)計組(zu)和績效評(ping)價組(zu)）正式(shi)進駐企(qi)業，并落實有關工作要求；

（四）在審計工作中，及(ji)時協調(diao)并解決有(you)關重要(yao)事項和問題(ti)；

（五(wu)）負責組織訪談、與企(qi)業(ye)及企(qi)業(ye)負責人交換(huan)審計意(yi)見；

（六）負(fu)責組織審(shen)核和(he)修改(gai)經濟責任審(shen)計(ji)報告(gao)。

第十一條財(cai)務審(shen)(shen)計(ji)(ji)組。財(cai)務審(shen)(shen)計(ji)(ji)組主(zhu)要(yao)由聘請的社會(hui)中(zhong)介(jie)機構人(ren)員（或(huo)企業內(nei)部審(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)員）組成，組長由社會(hui)中(zhong)介(jie)機構（或(huo)企業內(nei)部審(shen)(shen)計(ji)(ji)機構）的財(cai)務審(shen)(shen)計(ji)(ji)項目負責人(ren)擔任。財(cai)務審(shen)(shen)計(ji)(ji)組組長的主(zhu)要(yao)職責是：

（一）組織對被審計企(qi)業(ye)有關財務效益狀(zhuang)況、資產(chan)質(zhi)量(liang)、重大經(jing)營活(huo)動和經(jing)營決策(ce)、遵(zun)守法律法規等情況進行(xing)審計；

（二）組織出具財務審(shen)(shen)計(ji)報(bao)告，并對財務審(shen)(shen)計(ji)報(bao)告承擔責任；

（三）組織協助績(ji)(ji)效評(ping)(ping)價工作(zuo)（為績(ji)(ji)效評(ping)(ping)價工作(zuo)提(ti)供基礎數據、相關(guan)資料(liao)等方面(mian)的支(zhi)持，協助準備專家評(ping)(ping)議(yi)工作(zuo)，協助草擬(ni)績(ji)(ji)效評(ping)(ping)價報告）；

（四）協助草擬(ni)經(jing)濟責任審計報告；

（五）協調處理財(cai)務(wu)審(shen)計組與績效(xiao)評價組的(de)工作關(guan)系。

第十(shi)二條(tiao)績(ji)效(xiao)評(ping)(ping)價(jia)組。績(ji)效(xiao)評(ping)(ping)價(jia)組主(zhu)要由(you)(you)委托方工作(zuo)人員或者抽調企業內部(bu)審(shen)計(ji)人員及(ji)部(bu)分社會中介機構(gou)人員組成，組長一般由(you)(you)委托方專業人員擔任。績(ji)效(xiao)評(ping)(ping)價(jia)組組長的主(zhu)要職責是：

（一）組織對(dui)被審計企業(ye)的經營績(ji)效(xiao)進行評價(jia)；

（二(er)）組織專家對企業經營及管理狀況進行定性評議；

（三）綜(zong)合財務審(shen)計結果(guo)和績效評(ping)價(jia)結果(guo)，組織對企業(ye)(ye)負責人任期的經營業(ye)(ye)績和經濟責任進行評(ping)估(gu)，得出評(ping)價(jia)結論；

（四）配合(he)組織(zhi)與被審(shen)計(ji)企業溝(gou)通或征求(qiu)意(yi)見，接收有關群(qun)眾來信和接受群(qun)眾訪談；

（五(wu)）組織草(cao)擬經(jing)濟(ji)責任審計報告；

（六(liu)）協(xie)調處理績(ji)效評價組與(yu)財務(wu)審計組的工(gong)作關(guan)系。

第十三條財務審計組和績效評價組組長應(ying)當具(ju)備下列基本條件：

（一(yi)）具(ju)(ju)有相(xiang)(xiang)關領域的中高級(ji)技(ji)術(shu)職稱(cheng)或(huo)相(xiang)(xiang)關專業(ye)執(zhi)業(ye)（技(ji)術(shu)）資(zi)格，或(huo)者具(ju)(ju)備較豐富的企(qi)業(ye)財務管理或(huo)財務審(shen)計工作(zuo)經驗和經歷；

（二）熟悉被審計企業所在(zai)行業的(de)情況；

（三）具(ju)有(you)較強的(de)組織、綜合分析和判(pan)斷能力；

（四）堅(jian)持原則、清(qing)正廉潔、秉公辦事。

第三章  工作程序

第十四條審計項目組(zu)具體實施(shi)的經(jing)濟責任審計工作，可以(yi)分為準備、實施(shi)、報告三個工作階段。

第十(shi)五條準備階段。主要工作(zuo)包括：確(que)認任務、業(ye)務培訓、進(jin)駐(zhu)企業(ye)、審(shen)前調查、收集資料(liao)、修改完(wan)善審(shen)計方案(an)等。

（一）審(shen)計項目(mu)組(zu)在開始實施(shi)審(shen)計前，應當(dang)對(dui)需(xu)要(yao)承(cheng)擔的經(jing)濟(ji)責(ze)任(ren)(ren)審(shen)計工(gong)作任(ren)(ren)務、審(shen)計對(dui)象(xiang)、范(fan)圍和(he)要(yao)求等進行確認，落(luo)實對(dui)企(qi)業(ye)進行財務基礎審(shen)計、績效評價和(he)對(dui)企(qi)業(ye)負責(ze)人進行經(jing)濟(ji)責(ze)任(ren)(ren)評價的工(gong)作任(ren)(ren)務和(he)責(ze)任(ren)(ren)。

（二）組織審(shen)計(ji)人員業務培訓，了解(jie)被審(shen)計(ji)企(qi)業的行業特征(zheng)、企(qi)業特點，學習和(he)掌握財(cai)務基礎審(shen)計(ji)、績效評價和(he)經濟責任評價等工作要求和(he)相關(guan)專業知(zhi)識。

（三(san)）組(zu)織召(zhao)開由被審計企業負責(ze)人及有關人員參加(jia)的經(jing)濟責(ze)任審計見(jian)面會，明確工作要求及配合事項(xiang)。

（四(si)）開(kai)展審前(qian)調(diao)查，了(le)解企業(ye)基(ji)本情況，完善審計(ji)(ji)工作方案或計(ji)(ji)劃。

1.財(cai)務(wu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)組(zu)在本階段(duan)應當對被(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)企業的內(nei)(nei)部(bu)控制(zhi)制(zhi)度(du)進行初步(bu)測試，進一步(bu)了(le)解被(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)企業的基本控制(zhi)環境、內(nei)(nei)部(bu)控制(zhi)狀況和(he)主要(yao)業務(wu)流程、接受外(wai)部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)及其(qi)他各種審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)檢查等(deng)基礎情況，了(le)解被(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)企業負(fu)責人(ren)任期內(nei)(nei)發生的重大經(jing)營(ying)活(huo)動和(he)其(qi)他重要(yao)情況，評估被(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)企業的財(cai)務(wu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)風險，確定財(cai)務(wu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的重點內(nei)(nei)容和(he)具體(ti)工作范(fan)圍。

2.績效(xiao)評價組在(zai)本階(jie)段應當了(le)解被(bei)審計(ji)企(qi)業(ye)的基本組織狀況(kuang)(kuang)與基本財務狀況(kuang)(kuang)，了(le)解被(bei)審計(ji)企(qi)業(ye)負(fu)責人(ren)的任職(zhi)時間(jian)、任期目標(biao)、任期工(gong)作表現、職(zhi)工(gong)中的口碑、任期內工(gong)作職(zhi)責及完成(cheng)情(qing)況(kuang)(kuang)等個(ge)人(ren)基本情(qing)況(kuang)(kuang)，并與企(qi)業(ye)監(jian)(jian)事會溝通，就審計(ji)方案征(zheng)求監(jian)(jian)事會意(yi)見等。

（五）被(bei)審計企(qi)業在實施現場審計前(qian)，應當根(gen)據經濟責任審計工作需要，向審計項目組提供相關資料。

1.企業應提(ti)供(gong)的財務審計資料主要有：

（1）任(ren)期(qi)內企業(ye)的財(cai)務會計資料(liao)、統計資料(liao)及有關審計報告、管理建議書等；

（2）企業(ye)的基本情況，如企業(ye)組(zu)織結構、資本結構、重(zhong)(zhong)要資產(chan)產(chan)權證明、重(zhong)(zhong)要投資合(he)(he)同(tong)、貸款合(he)(he)同(tong)目錄、主管部門有關政策批準(zhun)文(wen)件等(deng)；

（3）企業(ye)的(de)管理情況(kuang)，主要為以文字形式(shi)描述(shu)的(de)企業(ye)內(nei)(nei)部(bu)(bu)決(jue)策程序(xu)及執行(xing)情況(kuang)、內(nei)(nei)控(kong)制(zhi)度及執行(xing)情況(kuang)等，如內(nei)(nei)部(bu)(bu)財務(wu)核算制(zhi)度、業(ye)務(wu)操(cao)作(zuo)規(gui)程、授(shou)權與權限制(zhi)度、費用開支審批辦法等；

（4）重大事項(xiang)，包括重大訴訟(song)、重大違(wei)紀(ji)事項(xiang)、重要會(hui)議記(ji)錄等(deng)；

（5）關聯方關系及其交易情況、會(hui)計(ji)政(zheng)策變更、會(hui)計(ji)估計(ji)變更及原因說明等；

（6）企業有關財產(chan)損(sun)失審批(pi)及稅務部(bu)門批(pi)準處理(li)的(de)文件，稅務部(bu)門出具的(de)完(wan)稅證明、銀行對(dui)賬單等外部(bu)資(zi)料；

（7）在財務審計過程中，需要補(bu)充提供的其(qi)他(ta)資料。

2.企業及企業負(fu)責人應提(ti)供的績(ji)效評價資(zi)料主要有：

（1）任期內(nei)企業的(de)年度工作計劃、工作報告(gao)和工作總結；

（2）任(ren)期內企(qi)業經營目(mu)標及(ji)目(mu)標實現情況；

（3）任期內企業(ye)管理績效評議指標完(wan)成情況(kuang)；

（4）企(qi)(qi)業負責人任期(qi)述(shu)職(zhi)報告，述(shu)職(zhi)報告應(ying)包括任期(qi)內(nei)的主要業績、存在(zai)的主要問題、工作(zuo)中應(ying)當(dang)承擔的經濟責任，進(jin)一步改進(jin)企(qi)(qi)業經營(ying)管理的意見(jian)與(yu)建(jian)議等(deng)；

（5）在經濟責任(ren)審(shen)計過(guo)程中，需要補充提供的(de)其他資料。

（六）財務(wu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)組根據審(shen)前調查情況，修(xiu)改完善(shan)審(shen)計(ji)(ji)(ji)工作(zuo)方案(an)或計(ji)(ji)(ji)劃，并將修(xiu)改后(hou)(hou)的審(shen)計(ji)(ji)(ji)工作(zuo)方案(an)或計(ji)(ji)(ji)劃經審(shen)計(ji)(ji)(ji)項目組長同意(yi)后(hou)(hou)，報國資委備案(an)同意(yi)后(hou)(hou)組織落實。

第十(shi)六條實施(shi)階段。主要(yao)工作包括：財務基礎(chu)審計、企業績效評價(jia)、經濟(ji)責(ze)任評價(jia)等內容。

第(di)十七條(tiao)財務審(shen)計組在開始(shi)現場財務基礎審(shen)計后，主要(yao)應當(dang)完成以(yi)下工作(zuo)：

（一）審計(ji)人員(yuan)對企業內部(bu)控制(zhi)系統的健全性(xing)(xing)和有效性(xing)(xing)進行(xing)符合(he)性(xing)(xing)測(ce)試，識別內部(bu)控制(zhi)的關鍵控制(zhi)點和風險(xian)點，評價(jia)內部(bu)控制(zhi)的水平，設計(ji)實質性(xing)(xing)測(ce)試的程序和范(fan)圍。

（二）審(shen)(shen)計(ji)人員根(gen)據對企業內部控制系統的了解、測試(shi)，明(ming)確實(shi)質性測試(shi)的重點與內容，并(bing)通(tong)過(guo)審(shen)(shen)查會(hui)計(ji)資料、查閱與審(shen)(shen)計(ji)范圍有(you)(you)(you)關的文件、盤(pan)點實(shi)物資產、向(xiang)有(you)(you)(you)關單位和個人詢(xun)問、函證(zheng)(zheng)等程序，取(qu)得(de)具有(you)(you)(you)充分證(zheng)(zheng)明(ming)力(li)的審(shen)(shen)計(ji)證(zheng)(zheng)據，為形(xing)成財務審(shen)(shen)計(ji)報告奠定(ding)基礎。

（三(san)）審(shen)計人員(yuan)在現場審(shen)計中，應當認(ren)真填(tian)寫審(shen)計工作記錄，整理編制(zhi)審(shen)計工作底稿(gao)。審(shen)計工作底稿(gao)包括以下(xia)內容：

1.審(shen)計人員在審(shen)計準備階(jie)段所形成的材料(liao)、收集的有關證據(ju)、被審(shen)計企(qi)業(ye)提供基本情(qing)況和審(shen)計方案(an)；

2.與審計事項有關的(de)證明材料及其(qi)鑒定意見(jian)；

3.審(shen)計中(zhong)發現(xian)的問題及產生的原因；

4.判斷審(shen)計事項的法律、法規、政策依據；

5.審計(ji)人員對審計(ji)事項的評價(jia)、初步(bu)結論和處(chu)理意見、建(jian)議(yi)，以及(ji)被審計(ji)企業及(ji)其負責人的意見；

6.在執行(xing)具體(ti)審(shen)計工作方案過(guo)程(cheng)中所作的其他有關記錄等。

主審(shen)人員和財務審(shen)計組組長(chang)應當對審(shen)計工作底(di)稿進行復核(he)，并對審(shen)計工作底(di)稿的真實性(xing)、準確(que)性(xing)負責。

（四(si)）實行審(shen)計(ji)周報(bao)(bao)制度，財務審(shen)計(ji)組每周定期(qi)向委托(tuo)方匯報(bao)(bao)審(shen)計(ji)進展(zhan)階段(duan)及審(shen)計(ji)中發現的重大(da)問題等情況。

（五(wu)）財務審(shen)計組根據取得(de)的(de)審(shen)計證據形成(cheng)財務審(shen)計結論，起草(cao)財務審(shen)計報(bao)告(gao)初稿。

第(di)十八條績效評(ping)價組(zu)在開始(shi)現場審計(ji)后，主要應當完成(cheng)以下工(gong)作：

（一）進(jin)一步(bu)了解(jie)被審計企業及企業負責人(ren)的情況(kuang)，向被審計企業有關人(ren)員征(zheng)求意(yi)見(jian)、接收群眾(zhong)來(lai)信和訪(fang)談；

（二）根據財(cai)務(wu)基礎審(shen)計(ji)核實后的被審(shen)計(ji)企業(ye)財(cai)務(wu)數據，采(cai)用企業(ye)績效(xiao)(xiao)評(ping)價(jia)體系對(dui)被審(shen)計(ji)企業(ye)的財(cai)務(wu)績效(xiao)(xiao)進(jin)行評(ping)價(jia)，形(xing)成財(cai)務(wu)績效(xiao)(xiao)定量評(ping)價(jia)結論；

（三(san)）對被審計企業(ye)的領導(dao)班(ban)子、主要(yao)業(ye)務(wu)部門及重(zhong)要(yao)子企業(ye)負責人開展(zhan)訪談工作(zuo)；

（四）組織(zhi)開展職工問卷調查；

（五(wu)）準備(bei)專家評議(yi)(yi)資料，邀(yao)請有關評議(yi)(yi)專家對被審(shen)計企業的管理績效進(jin)行定(ding)性的專家評議(yi)(yi)。專家評議(yi)(yi)一(yi)般(ban)采用專家評議(yi)(yi)會方式(shi)，按下列(lie)程序進(jin)行：

1.閱讀相關資料，了解企業實際(ji)情況；

2.財務審計(ji)組介紹財務審計(ji)情況及結果(guo)；

3.績效評(ping)價組(zu)介紹企(qi)業財(cai)務績效定量(liang)評(ping)價情況及評(ping)價結果(guo)；

4.評(ping)議(yi)專家(jia)根據企業實(shi)際情況(kuang)和(he)管理績效(xiao)評(ping)議(yi)參考標準，現(xian)場(chang)評(ping)議(yi)，獨立打分(fen)；

5.計算匯總評議(yi)打分結果；

6.集(ji)體(ti)評議，現(xian)場(chang)形成專家評議結論。

（六）根(gen)據財務績效定量評價結果(guo)和(he)管理績效定性評價結果(guo)，起草企業績效評價報告初稿。

第十九條報(bao)告階段。主要(yao)工作包括：形(xing)(xing)成經濟(ji)責任審(shen)計報(bao)告初稿，財務審(shen)計報(bao)告和經濟(ji)責任審(shen)計報(bao)告初稿征(zheng)求各方(fang)面意(yi)見，修改(gai)報(bao)告初稿，形(xing)(xing)成正(zheng)式經濟(ji)責任審(shen)計報(bao)告。

（一）審(shen)計項目組根據(ju)財務審(shen)計報(bao)(bao)告(gao)初稿和績(ji)效評價報(bao)(bao)告(gao)初稿，綜合分析評價企業負責(ze)(ze)人(ren)任期的經(jing)營業績(ji)與經(jing)濟(ji)責(ze)(ze)任，起草(cao)企業負責(ze)(ze)人(ren)經(jing)濟(ji)責(ze)(ze)任審(shen)計報(bao)(bao)告(gao)。

（二）審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)項目組提交的經(jing)濟(ji)責(ze)(ze)任審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告(gao)(gao)(gao)，經(jing)國資(zi)委同意(yi)(yi)后，形(xing)成經(jing)濟(ji)責(ze)(ze)任審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告(gao)(gao)(gao)初稿，并(bing)將經(jing)濟(ji)責(ze)(ze)任審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告(gao)(gao)(gao)初稿和財(cai)務審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告(gao)(gao)(gao)初稿一并(bing)征求企(qi)業干(gan)部管理部門、相關監事(shi)會、企(qi)業及被審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人的意(yi)(yi)見。

（三）由(you)審(shen)計(ji)(ji)(ji)項(xiang)目(mu)組組長(chang)組織當(dang)面征求被審(shen)計(ji)(ji)(ji)企業和(he)被審(shen)計(ji)(ji)(ji)人意見，審(shen)計(ji)(ji)(ji)項(xiang)目(mu)組應(ying)將與被審(shen)計(ji)(ji)(ji)企業和(he)被審(shen)計(ji)(ji)(ji)人交換意見的情況整(zheng)理形(xing)成書(shu)面資料。

（四）在對(dui)各方面(mian)反饋(kui)意見(jian)進(jin)行(xing)分(fen)析核(he)實的基礎上，依據合理意見(jian)對(dui)審計報告初(chu)稿(gao)進(jin)行(xing)修改。

（五）經對審計報告初稿修改后，形成財務審計報告和經濟責任審計報告征求意見稿，以書面形式正式征求被審計企業和被審計人的意見。一般應當在7個工作日內反饋意(yi)(yi)見，逾期不反饋意(yi)(yi)見，視為無不同意(yi)(yi)見。

（六(liu)）經(jing)過正式征求意見后，對審(shen)(shen)計(ji)(ji)報告(gao)(gao)進行再(zai)次(ci)修改，財務審(shen)(shen)計(ji)(ji)組出具(ju)(ju)正式的財務審(shen)(shen)計(ji)(ji)報告(gao)(gao)，并報國(guo)資委；國(guo)資委出具(ju)(ju)正式的經(jing)濟責任審(shen)(shen)計(ji)(ji)報告(gao)(gao)，送(song)達(da)企(qi)業(ye)并抄送(song)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)。

第(di)二十(shi)條在(zai)經濟責(ze)任審計(ji)工(gong)作結束后，國(guo)資(zi)委根據審計(ji)報告，向被審計(ji)企業下達審計(ji)處(chu)理(li)意見。

第二十一條為(wei)改進工作(zuo)，積累經(jing)驗，不斷提高經(jing)濟(ji)責(ze)任(ren)審(shen)(shen)計工作(zuo)質(zhi)量(liang)，經(jing)濟(ji)責(ze)任(ren)審(shen)(shen)計工作(zuo)完成后，審(shen)(shen)計項(xiang)目組應當(dang)對(dui)經(jing)濟(ji)責(ze)任(ren)審(shen)(shen)計的組織、程序、方(fang)式、方(fang)法等方(fang)面進行總結(jie)(jie)，并將工作(zuo)總結(jie)(jie)及時提交國資(zi)委。

第二十(shi)二條(tiao)經濟責任(ren)(ren)審(shen)計工作(zuo)結束后(hou)，審(shen)計項(xiang)目組應當按照有關工作(zuo)分工和(he)審(shen)計檔案管(guan)理規定，整理有關經濟責任(ren)(ren)審(shen)計工作(zuo)檔案移交國資委和(he)明(ming)確配合機構保管(guan)。

（一）應當(dang)明確由配合機構(gou)負責(ze)保管的資(zi)料(liao)(liao)有(you)：審計(ji)(ji)計(ji)(ji)劃、審計(ji)(ji)證據、審計(ji)(ji)工作底稿、審計(ji)(ji)報(bao)告及征求(qiu)意見(jian)稿、有(you)關意見(jian)反饋、有(you)關審計(ji)(ji)問題(ti)的請示和報(bao)告等資(zi)料(liao)(liao)。

（二）應當移(yi)交國資委保管的資料有：財務審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工作方(fang)案、經(jing)濟責任(ren)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工作報告、企業及監事會等有關(guan)方(fang)面(mian)的反(fan)饋意見、審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)決(jue)定執行情況、有關(guan)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)問(wen)題的請示和報告、批示等有關(guan)工作文(wen)件，以及與具體(ti)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)項目(mu)有關(guan)的群眾來信、來訪記錄、舉(ju)報材料等。

第四章  財務基礎審計

第二(er)十三條財務基(ji)礎審(shen)計主(zhu)要包括被(bei)審(shen)計企(qi)業(ye)負責(ze)人(ren)任職(zhi)期間企(qi)業(ye)財務收支狀況真實性(xing)審(shen)計、資(zi)產質量審(shen)計、經(jing)營(ying)(ying)(ying)(ying)成果審(shen)計、企(qi)業(ye)重大經(jing)營(ying)(ying)(ying)(ying)活動(dong)和經(jing)營(ying)(ying)(ying)(ying)決(jue)策審(shen)計、經(jing)營(ying)(ying)(ying)(ying)合法合規性(xing)審(shen)計等內(nei)容。

第二十四條財(cai)務收支狀(zhuang)況真(zhen)實性(xing)審計(ji)。根據國家(jia)統一財(cai)務會計(ji)制度、會計(ji)準則及相(xiang)關法(fa)律法(fa)規(gui)(gui)，通過必要的(de)審計(ji)程序，了解企(qi)業(ye)負責人(ren)任職期間企(qi)業(ye)的(de)財(cai)務收支管(guan)理(li)是(shi)否(fou)(fou)符合國家(jia)有(you)關法(fa)律法(fa)規(gui)(gui)的(de)規(gui)(gui)定(ding)，會計(ji)信息是(shi)否(fou)(fou)真(zhen)實、完整，賬實、賬賬、賬表是(shi)否(fou)(fou)相(xiang)符，判斷企(qi)業(ye)會計(ji)核算的(de)合規(gui)(gui)性(xing)，檢查(cha)企(qi)業(ye)財(cai)務管(guan)理(li)中存在的(de)有(you)關問題。

財務(wu)收(shou)支(zhi)狀況真實性(xing)審計(ji)應特(te)別關注(zhu)對貨(huo)幣(bi)資金、往(wang)來(lai)款項、存(cun)貨(huo)、固(gu)定資產(chan)、應付工資等科(ke)目，以(yi)及(ji)資本性(xing)支(zhi)出(chu)和(he)收(shou)益(yi)性(xing)支(zhi)出(chu)、合并(bing)會計(ji)報表(biao)的審計(ji)。

第(di)二十五條任職期(qi)間資產(chan)質(zhi)量審計(ji)(ji)。結合內控(kong)審計(ji)(ji)和(he)財務收支審計(ji)(ji)，查實(shi)企業的(de)會計(ji)(ji)信息是(shi)否(fou)真實(shi)反映了企業資產(chan)的(de)實(shi)際質(zhi)量狀況(kuang)。重點審計(ji)(ji)企業負責人(ren)任職期(qi)間資產(chan)質(zhi)量變動情(qing)況(kuang)，特別(bie)是(shi)任職期(qi)間不良(liang)資產(chan)的(de)變動情(qing)況(kuang)，審計(ji)(ji)確(que)認任職期(qi)初(chu)到任職期(qi)末各(ge)年的(de)不良(liang)資產(chan)總額、任期(qi)內新(xin)增(zeng)不良(liang)資產(chan)及任期(qi)內消化(hua)不良(liang)資產(chan)的(de)情(qing)況(kuang)。

本實施細則所稱不良資產是指預期不能給企業帶來經濟利益的資產和企業尚未處理的資產凈損失和潛虧（資金）掛賬,以及按(an)財務會計制度(du)規定各類有(you)問題資產預計損(sun)失(shi)金(jin)額。

第二十六條(tiao)對仍執行行業(ye)會(hui)計制度(du)企業(ye)的不良資產審計時，應當(dang)重點關注(zhu)以下內容：

（一）待(dai)處理資(zi)(zi)產(chan)凈損失，重點審查(cha)任期末待(dai)處理的流動資(zi)(zi)產(chan)和固定資(zi)(zi)產(chan)凈損失，以(yi)及固定資(zi)(zi)產(chan)毀(hui)損、報(bao)廢的真(zhen)實(shi)性(xing)、合規性(xing)；

（二）長期(qi)(qi)積壓商(shang)品(pin)物資(zi)，重點審查任(ren)期(qi)(qi)末(mo)積壓一(yi)年(nian)或一(yi)個(ge)經營周期(qi)(qi)以上但尚未喪失使用價值的(de)商(shang)品(pin)物資(zi)；

（三）不良投資，重點審查由于(yu)被投資企業（或項目）瀕臨(lin)破產、倒閉、發(fa)生長期虧(kui)損（一般指連續三年以(yi)上）等原因造(zao)成難以(yi)收(shou)回的投資等，包括未確認的投資損失；

（四）三年以上(shang)應收款項可(ke)能導致的潛在損失；

（五）處于對外經濟擔保(bao)、未決(jue)訴(su)訟、應收票據貼現(xian)等狀態下的資(zi)產(chan)可能(neng)導致的潛在損(sun)失；

（六）潛(qian)虧，重點審(shen)查企業(ye)未足額計提(ti)或(huo)者攤(tan)銷的成本費用；

（七）掛賬(zhang)，重點審查企業由于經營管理(li)或者政策性等(deng)因素形成的，并經財務認定(ding)和(he)記(ji)錄，但又未(wei)納(na)入企業當(dang)年損(sun)益核算或者進行(xing)相應(ying)財務處理(li)的損(sun)失、費用等(deng)；

（八）經營(ying)虧損掛賬，重點(dian)審查(cha)因(yin)經營(ying)活動因(yin)素產生的(de)累計未彌補虧損總額(e)；

（九）關停并轉企(qi)業和未納(na)入財務決算范圍企(qi)業的不(bu)良(liang)資產；

（十）其他因(yin)素引起的(de)資產損失。

第二十七條對執行《企業會計制度(du)》企業的不(bu)良資產審計中(zhong)，應當(dang)重點關注(zhu)以(yi)下內(nei)容：

（一(yi)）應提(ti)未提(ti)或少提(ti)的各項減值(zhi)準備；

（二(er)）應(ying)轉銷(xiao)而未轉銷(xiao)的(de)待處理流動資產(chan)和固定資產(chan)損益、應(ying)提(ti)(ti)未提(ti)(ti)及應(ying)攤未攤的(de)折舊和費用(yong)；

（三）不符(fu)合資(zi)(zi)本化條(tiao)件的固定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)裝(zhuang)修及修理支出(chu)尚未計(ji)(ji)入(ru)當(dang)期費用(yong)的金(jin)(jin)額(e)；符(fu)合資(zi)(zi)本化條(tiao)件的固定(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)改良支出(chu)，因未遵循謹慎(shen)性原則隨(sui)意延(yan)長折舊年限而少(shao)計(ji)(ji)入(ru)當(dang)期成本費用(yong)的金(jin)(jin)額(e)；其他按照《企業會計(ji)(ji)制度》的規定(ding)(ding)應計(ji)(ji)入(ru)當(dang)期成本費用(yong)而結轉下期的金(jin)(jin)額(e)；

（四）對外經濟(ji)擔保(bao)、未決訴訟、應(ying)收票據(ju)貼現等或有事項(xiang)狀態下的資產(chan)，由于未按照《企業會(hui)計制(zhi)度(du)》的規(gui)定預計費用(yong)和負(fu)債(zhai)而(er)虛增的金(jin)額(e)；

（五(wu)）關停(ting)并轉企(qi)業(ye)和(he)未納入財務決算范圍企(qi)業(ye)的(de)不良資產；

（六）其(qi)他(ta)因素引起的資產損失。

第二十八條在對企業不良(liang)資產(chan)審計中，還應當關(guan)注以下(xia)情況：

（一）審(shen)計分析企(qi)業(ye)清(qing)產(chan)核資結果是(shi)否如實披露。對于企(qi)業(ye)在(zai)清(qing)產(chan)核資中未披露的損失（除政策性(xing)原因(yin)允(yun)許企(qi)業(ye)暫不(bu)處理的損失外），一般視(shi)同為(wei)清(qing)產(chan)核資后企(qi)業(ye)負責(ze)人任期(qi)的不(bu)良資產(chan)損失。

（二）審計分(fen)(fen)析企業任(ren)期內資(zi)產(chan)質量變(bian)動(dong)的(de)原(yuan)因(yin)。分(fen)(fen)析產(chan)生不良資(zi)產(chan)的(de)主(zhu)、客觀(guan)(guan)原(yuan)因(yin)，客觀(guan)(guan)原(yuan)因(yin)主(zhu)要(yao)指國際環境、國家政策(ce)、自(zi)然(ran)災害等(deng)；主(zhu)觀(guan)(guan)因(yin)素主(zhu)要(yao)指決策(ce)失誤、經營不善等(deng)。

（三）審計(ji)分(fen)析(xi)企業(ye)任(ren)(ren)期(qi)(qi)內(nei)不良(liang)資(zi)產(chan)責(ze)任(ren)(ren)劃分(fen)。按照企業(ye)負責(ze)人任(ren)(ren)期(qi)(qi)職責(ze)、任(ren)(ren)期(qi)(qi)時間(jian)及不良(liang)資(zi)產(chan)產(chan)生(sheng)原因等情況，分(fen)清企業(ye)不良(liang)資(zi)產(chan)的責(ze)任(ren)(ren)，審計(ji)分(fen)析(xi)企業(ye)任(ren)(ren)職期(qi)(qi)間(jian)不良(liang)資(zi)產(chan)情形。

1.核實(shi)任(ren)期以(yi)前存在(zai)的不(bu)良資產(chan)；

2.核實任期(qi)內消化的(de)任期(qi)以前的(de)不(bu)良資產；

3.核(he)實任期間內新(xin)增不良資產；

4.核實任期(qi)間因客觀因素而新增的不良資產。

第二十九條任(ren)(ren)職期間(jian)經營成果審計(ji)。在財(cai)務收支審計(ji)與(yu)資產質量審計(ji)的(de)(de)基礎上，審計(ji)企業(ye)負責人(ren)任(ren)(ren)期內經營成果的(de)(de)真(zhen)實性與(yu)完整性。同時審計(ji)確認企業(ye)負責人(ren)任(ren)(ren)期初至任(ren)(ren)期末各年的(de)(de)利(li)潤總額、凈利(li)潤、主營業(ye)務收入、主營業(ye)務成本(ben)、期間(jian)費用等財(cai)務定量評(ping)價指標。審計(ji)中應當重點關注：

（一）任期(qi)企業收(shou)入(ru)確認和核算是否(fou)真實、完(wan)整、及時，是否(fou)符(fu)合國家財務會(hui)計制度規定，有無虛列(lie)、多列(lie)或(huo)透(tou)支(zhi)未來收(shou)入(ru)，少(shao)列(lie)、漏列(lie)或(huo)者(zhe)轉(zhuan)移當期(qi)收(shou)入(ru)等問題。

（二）任期企業成本(ben)(ben)(ben)費用開(kai)支范圍(wei)和開(kai)支標準是(shi)否符合國家財務會(hui)計制度規定(ding)，成本(ben)(ben)(ben)核算是(shi)否真實、完整(zheng)，符合配比(bi)原則，有無錯列(lie)、多列(lie)、少(shao)列(lie)或者漏(lou)列(lie)成本(ben)(ben)(ben)費用等(deng)問題。

（三）任(ren)期(qi)(qi)經(jing)營成(cheng)果的(de)調(diao)整(zheng)。如果企(qi)業存在經(jing)營成(cheng)果不實問(wen)題，應(ying)當根據(ju)審計(ji)結果對企(qi)業相關的(de)會計(ji)數據(ju)進行調(diao)整(zheng)，對任(ren)期(qi)(qi)產(chan)(chan)生的(de)不良(liang)資產(chan)(chan)進行扣除，并(bing)做出調(diao)整(zheng)后的(de)新的(de)會計(ji)報表。

（四）確認任(ren)期企(qi)(qi)業(ye)(ye)實(shi)際業(ye)(ye)績利(li)潤(run)。企(qi)(qi)業(ye)(ye)負責人任(ren)期實(shi)際業(ye)(ye)績利(li)潤(run)一般按照(zhao)以下公式計算：

任期(qi)實際業績利潤(run)(run)＝經過審計調(diao)整(zheng)核實后的(de)任期(qi)利潤(run)(run)總額（已扣除任期(qi)產(chan)生的(de)不良(liang)(liang)資產(chan)）＋消(xiao)化任期(qi)以前(qian)年度(du)不良(liang)(liang)資產(chan)

第三十條任職期間企(qi)業(ye)重(zhong)大經(jing)營(ying)活(huo)動和(he)(he)經(jing)營(ying)決策審計。重(zhong)點關注企(qi)業(ye)的重(zhong)大經(jing)營(ying)活(huo)動和(he)(he)經(jing)營(ying)決策過程(cheng)是(shi)否合(he)(he)法合(he)(he)規，以及所產(chan)生的結果等。

（一）對外投資、擔保、大額采購(gou)、改組改制、融資上(shang)市、兼并破(po)產等(deng)重大經營活動和重大經濟決策(ce)是否符(fu)合國家有(you)關法(fa)律(lv)法(fa)規、政(zheng)策(ce)及有(you)關規定(ding)；

（二(er)）有(you)關(guan)決策是(shi)否有(you)相關(guan)管理控制制度(du)；

（三）有關(guan)決策是否(fou)履行(xing)相關(guan)管理(li)控制(zhi)制(zhi)度(du)，并按(an)照規(gui)定(ding)程序進行(xing)；

（四(si)）有關決策協議(yi)或者合同內容是否(fou)符合企業實際(ji)，是否(fou)存在損害(hai)本企業的條款，其中有無個人謀利行為；

（五）有(you)關決(jue)策的(de)執行是(shi)否明確了具體的(de)實施管理部門，有(you)無進(jin)行過程(cheng)監控；

（六）有關決(jue)策結果有無給企業(ye)造(zao)成損(sun)失等(deng)。

第(di)三十一(yi)條任職期間企業經營(ying)合法(fa)合規性審計(ji)。主要(yao)審計(ji)企業負(fu)責人任職期間的有(you)關(guan)經營(ying)、管(guan)理等行為是否(fou)符合國家有(you)關(guan)法(fa)律(lv)法(fa)規的規定等。應當重點關(guan)注以(yi)下情況：

（一）公款私存，坐收坐支，私設“小金庫(ku)”，資(zi)金賬外循環(huan)；

（二(er)）違規(gui)越權炒作股票、期(qi)貨等高風險金(jin)融(rong)品種(zhong)；

（三）違(wei)規對外拆(chai)借(jie)、出借(jie)賬戶(hu)；

（四）違(wei)規對外出借資金(jin)等。

第三十二條財務基礎審(shen)計(ji)在對被審(shen)計(ji)企(qi)業(ye)任職期間(jian)的基本財務狀況、經(jing)(jing)營成果和經(jing)(jing)營決(jue)策(ce)等進行(xing)審(shen)計(ji)和出具財務審(shen)計(ji)報告的同時，還應當對被審(shen)計(ji)企(qi)業(ye)負責(ze)人任職期間(jian)的有關績效(xiao)評(ping)價基礎數據進行(xing)核實，為績效(xiao)評(ping)價工作奠定基礎。

第五章  企業績效評價

第三(san)十三(san)條在對企(qi)業(ye)(ye)負責人(ren)任職期間財務(wu)狀(zhuang)(zhuang)況(kuang)審計(ji)工作的基礎上，績(ji)(ji)(ji)效(xiao)(xiao)評(ping)(ping)(ping)價組應當(dang)運用國資委制(zhi)定的企(qi)業(ye)(ye)績(ji)(ji)(ji)效(xiao)(xiao)評(ping)(ping)(ping)價體系，對企(qi)業(ye)(ye)負責人(ren)任職期間的企(qi)業(ye)(ye)績(ji)(ji)(ji)效(xiao)(xiao)狀(zhuang)(zhuang)況(kuang)進行評(ping)(ping)(ping)價，為(wei)做好企(qi)業(ye)(ye)負責人(ren)任期經營業(ye)(ye)績(ji)(ji)(ji)和經濟(ji)責任評(ping)(ping)(ping)價工作奠定基礎。企(qi)業(ye)(ye)績(ji)(ji)(ji)效(xiao)(xiao)評(ping)(ping)(ping)價分為(wei)財務(wu)績(ji)(ji)(ji)效(xiao)(xiao)定量(liang)評(ping)(ping)(ping)價和管理績(ji)(ji)(ji)效(xiao)(xiao)定性評(ping)(ping)(ping)價。

第三十四條(tiao)財(cai)務績(ji)效定量(liang)評(ping)(ping)價是指根據審計核實后的企(qi)業財(cai)務數據，利(li)(li)用績(ji)效評(ping)(ping)價指標體系，比照行(xing)(xing)業評(ping)(ping)價標準，對企(qi)業負責人任期(qi)的財(cai)務績(ji)效進行(xing)(xing)的定量(liang)分析(xi)評(ping)(ping)價。根據企(qi)業績(ji)效評(ping)(ping)價指標體系，財(cai)務績(ji)效定量(liang)評(ping)(ping)價主要從(cong)企(qi)業的盈利(li)(li)能力(li)(li)、資產質量(liang)、債務風險、發展能力(li)(li)四個方面進行(xing)(xing)評(ping)(ping)價。

第三(san)十五條為保證評(ping)價結果的客觀、科(ke)學(xue)，企業績(ji)效評(ping)價所(suo)使用的評(ping)價基礎(chu)數(shu)據(ju)(ju)(ju)應當根據(ju)(ju)(ju)評(ping)價需要進(jin)行評(ping)價調(diao)整(zheng)。評(ping)價基礎(chu)數(shu)據(ju)(ju)(ju)調(diao)整(zheng)主要包括以(yi)下兩個方(fang)面：

（一）根據財務基礎審計(ji)結果對企業有關數據進(jin)行調整；

（二）根據評價要求，對非(fei)經營績效因(yin)素進行(xing)調整。

第三十(shi)六條管(guan)(guan)理(li)績效定(ding)性評(ping)價是通過對(dui)企業負責(ze)人任(ren)期內的企業發展(zhan)戰略(lve)規(gui)劃(hua)、經營決策機(ji)制、內部風險控制、人力資源(yuan)建設等方(fang)面的分析評(ping)議(yi)，反映企業采取的各(ge)項管(guan)(guan)理(li)措(cuo)施及其管(guan)(guan)理(li)成效，對(dui)定(ding)量分析結果進行(xing)補充修(xiu)正(zheng)。

第三十七(qi)條為客觀公(gong)正的評價企(qi)(qi)業負責人任職期間的企(qi)(qi)業管理績(ji)效狀況，審計(ji)項目組(zu)(zu)采(cai)用聘請相(xiang)關專家(jia)組(zu)(zu)成專家(jia)評議組(zu)(zu)方式，對(dui)企(qi)(qi)業的管理績(ji)效指(zhi)標進行評議，形(xing)成管理績(ji)效定性評價結(jie)果。

（一）經濟責任審計中，專家評議組一般由7-9人組成(cheng)。

（二）評議(yi)專家一般從(cong)企業監管部(bu)門、行業協會、高(gao)等院校、社會中介(jie)機構、企業監事會等方面聘請。

（三）評議專家必須(xu)具備以下基(ji)本條件(jian)：

1.有較豐富的企業管理、財務會計和資產管理等(deng)方(fang)面(mian)的知識；

2.了解企業(ye)(ye)績(ji)效評(ping)價業(ye)(ye)務，具有較(jiao)強的綜合分析判(pan)斷能力(li)；

3.了解被評價企業(ye)所處行(xing)業(ye)的狀況；

4.堅持原(yuan)則，清正廉潔，秉(bing)公辦(ban)事(shi)。

（四）評議專家的(de)主(zhu)要職責(ze)(ze)。根據財(cai)務基礎審計(ji)(ji)結果(guo)和財(cai)務績(ji)(ji)效(xiao)定量評價(jia)結果(guo)，對企業非財(cai)務的(de)管理(li)績(ji)(ji)效(xiao)指(zhi)標進(jin)(jin)行評議，對企業負責(ze)(ze)人任期的(de)經營業績(ji)(ji)和經濟責(ze)(ze)任進(jin)(jin)行評價(jia)，對經濟責(ze)(ze)任審計(ji)(ji)中的(de)有關問題提供咨詢(xun)，并(bing)出具評議意(yi)見。

第三十(shi)八條績(ji)效評(ping)(ping)價(jia)組綜(zong)合(he)企業(ye)(ye)財(cai)務(wu)基礎審計結(jie)果(guo)、財(cai)務(wu)績(ji)效定(ding)(ding)量評(ping)(ping)價(jia)結(jie)果(guo)和管理績(ji)效定(ding)(ding)性評(ping)(ping)價(jia)結(jie)果(guo)，形成企業(ye)(ye)績(ji)效評(ping)(ping)價(jia)報(bao)告初稿。

第六章  經濟責任評價

第三十(shi)九條經濟責(ze)(ze)(ze)任(ren)評(ping)(ping)價(jia)是指根據財(cai)務基(ji)礎(chu)審(shen)計(ji)結(jie)果(guo)和企業(ye)績(ji)效評(ping)(ping)價(jia)結(jie)果(guo)，綜(zong)合考慮企業(ye)負(fu)責(ze)(ze)(ze)人任(ren)期內影響企業(ye)發展的(de)相關因素，對企業(ye)負(fu)責(ze)(ze)(ze)人任(ren)期的(de)經營業(ye)績(ji)與經濟責(ze)(ze)(ze)任(ren)進行客(ke)觀公正的(de)分析和評(ping)(ping)價(jia)。

第(di)四十(shi)條經濟(ji)責任評價應遵循以下(xia)原則：

（一）客觀(guan)性(xing)原則。業(ye)績(ji)與(yu)經濟(ji)責(ze)(ze)任評價要客觀(guan)地反映企(qi)業(ye)負責(ze)(ze)人(ren)的實(shi)際業(ye)績(ji)與(yu)問題(ti)，避免(mian)由于證據不足、個人(ren)主觀(guan)印象等(deng)造(zao)成的人(ren)為誤差。

（二）全(quan)(quan)面性原(yuan)則。業(ye)績與經濟(ji)責(ze)(ze)任(ren)(ren)評價不但要充分考(kao)慮企業(ye)負(fu)(fu)責(ze)(ze)人(ren)(ren)的責(ze)(ze)任(ren)(ren)，還要充分考(kao)慮企業(ye)負(fu)(fu)責(ze)(ze)人(ren)(ren)的貢獻，全(quan)(quan)面評估企業(ye)負(fu)(fu)責(ze)(ze)人(ren)(ren)任(ren)(ren)期的成績與不足(zu)。

（三(san)）公正(zheng)(zheng)性原則。根據有(you)關問題的性質，比照(zhao)公平、明確的評價標準，分清企業負責(ze)人(ren)應當承擔的責(ze)任(ren)，做(zuo)到(dao)責(ze)任(ren)定位準確、公正(zheng)(zheng)。

（四(si)）發(fa)展性原(yuan)則。對企(qi)業(ye)(ye)負(fu)責人的業(ye)(ye)績與(yu)經濟(ji)責任(ren)評價，不(bu)但要充分(fen)考慮其任(ren)期企(qi)業(ye)(ye)的效益(yi)、管理(li)等情況，還(huan)要充分(fen)考慮企(qi)業(ye)(ye)負(fu)責人本任(ren)期行為對企(qi)業(ye)(ye)今后發(fa)展的貢獻(xian)。

第四十(shi)一條在經濟(ji)責任(ren)審計工作中，應當(dang)客觀公正地評價(jia)企(qi)業負責人(ren)任(ren)職期間(jian)對企(qi)業的(de)主要貢獻，重點關注企(qi)業的(de)經營效益狀(zhuang)況(kuang)(kuang)、基礎管理水(shui)平、重大改(gai)制改(gai)革、發展戰略及執行情況(kuang)(kuang)、內部控制建設與落實情況(kuang)(kuang)、企(qi)業可持續發展情況(kuang)(kuang)等內容。

第四十二(er)條在經(jing)濟責(ze)(ze)(ze)任(ren)審計工(gong)作中，應(ying)當明確(que)企業負責(ze)(ze)(ze)人(ren)對(dui)其任(ren)期(qi)內(nei)企業存在問題應(ying)承擔的經(jing)濟責(ze)(ze)(ze)任(ren)。經(jing)濟責(ze)(ze)(ze)任(ren)是(shi)指企業負責(ze)(ze)(ze)人(ren)在任(ren)期(qi)內(nei)職責(ze)(ze)(ze)可控范圍(wei)內(nei)應(ying)當負有(you)的責(ze)(ze)(ze)任(ren)，分為直接(jie)責(ze)(ze)(ze)任(ren)、主管(guan)責(ze)(ze)(ze)任(ren)和領導責(ze)(ze)(ze)任(ren)。

（一）直接責任是指企業負責人因(yin)直接違反或(huo)通過授意、指使、強令、縱容、包庇(bi)下屬人員(yuan)違反國家財經法(fa)規以及失職(zhi)、瀆職(zhi)等其他違反國家財經紀(ji)律的行為應負有的責任。

（二）主管(guan)(guan)責任是指根據企業內部分(fen)工，企業負責人(ren)對其(qi)分(fen)管(guan)(guan)部分(fen)工作以(yi)及企業經(jing)營(ying)、投資(zi)等(deng)重(zhong)大事項，因未(wei)履行(xing)(xing)或(huo)者未(wei)正確履行(xing)(xing)職責應負有的經(jing)濟責任。

（三）領(ling)導(dao)責任是(shi)指企業負責人對其所在(zai)企業應當負有(you)的(de)直接責任、主管責任以(yi)外的(de)管理責任。

第四(si)十(shi)三條對于企業(ye)負(fu)責(ze)人(ren)任(ren)期經濟(ji)責(ze)任(ren)的評價，既要考慮企業(ye)負(fu)責(ze)人(ren)的經營業(ye)績，又(you)要分析企業(ye)負(fu)責(ze)人(ren)的經濟(ji)責(ze)任(ren)，并要充分考慮企業(ye)自身發展狀況、歷史(shi)負(fu)擔(dan)、行業(ye)特點、持續發展等因素。

第(di)四(si)十四(si)條經(jing)濟(ji)責任審計(ji)中(zhong)，原則上以(yi)會計(ji)年(nian)度作為企業負責人(ren)經(jing)濟(ji)責任審計(ji)期(qi)間，并以(yi)此確定審計(ji)和評價財(cai)務數據的(de)期(qi)初數；但對于重大經(jing)營決策、重大財(cai)務事項等(deng)的(de)責任界定，以(yi)企業負責人(ren)的(de)實際任期(qi)為準(zhun)。

（一）企業(ye)負責(ze)(ze)人的(de)(de)任(ren)職時間(jian)為(wei)某一年度的(de)(de)上半年，則以本(ben)年度初作為(wei)企業(ye)負責(ze)(ze)人經濟責(ze)(ze)任(ren)審(shen)計期間(jian)的(de)(de)期初。

（二）企業負責人的(de)任職時(shi)間為某一年度(du)的(de)下半(ban)年，則以下一年度(du)初作為企業負責人經濟(ji)責任審(shen)計期間的(de)期初。

第七章  工作報告

第四十五條(tiao)經(jing)(jing)濟責任(ren)審計(ji)工作(zuo)報告由(you)財(cai)務(wu)審計(ji)報告、績效(xiao)評價報告和(he)經(jing)(jing)濟責任(ren)審計(ji)報告組成(cheng)。

第四(si)十(shi)六條財務審計(ji)(ji)報告是財務審計(ji)(ji)組根據審計(ji)(ji)工作結(jie)果形成的反映企業(ye)會計(ji)(ji)信(xin)息真實(shi)性及(ji)企業(ye)資產質量、經(jing)(jing)營成果、重大經(jing)(jing)營管理決策及(ji)遵(zun)守(shou)國(guo)家法律法規等(deng)情況的階段性工作報告。

第四十七條財務審計報(bao)告(gao)應(ying)當(dang)由(you)標題、收件(jian)人、正(zheng)文、附(fu)件(jian)、簽章、報(bao)告(gao)日期等基(ji)本要(yao)素組(zu)成。

（一）標(biao)題(ti)。標(biao)題(ti)中應(ying)當明確被審計(ji)企業名(ming)稱、主(zhu)要審計(ji)事項等審計(ji)主(zhu)要內容。

（二）收件人應(ying)為委托人。

（三(san)）報告(gao)正文。審計報告(gao)的(de)正文內容一般(ban)包(bao)括：

1.審計(ji)(ji)(ji)任務(wu)(wu)的(de)說明(ming)。審計(ji)(ji)(ji)報(bao)告應當(dang)對本次(ci)審計(ji)(ji)(ji)的(de)任務(wu)(wu)進行說明(ming)。主要包(bao)括：執行審計(ji)(ji)(ji)的(de)依據、被(bei)審計(ji)(ji)(ji)企(qi)業名稱、被(bei)審計(ji)(ji)(ji)企(qi)業負(fu)責人姓名、審計(ji)(ji)(ji)范圍、內容、方(fang)式和時間，采(cai)用的(de)主要審計(ji)(ji)(ji)方(fang)法(fa)，延伸或(huo)追(zhui)溯審計(ji)(ji)(ji)的(de)重要事項，以及對被(bei)審計(ji)(ji)(ji)企(qi)業及負(fu)責人配合與協助情況的(de)評(ping)價等。

2.被審計企(qi)(qi)業(ye)負(fu)責人及企(qi)(qi)業(ye)基本情況(kuang)。主要包(bao)括：企(qi)(qi)業(ye)的經濟(ji)性質、管理體制、業(ye)務(wu)范圍及經營規模、財務(wu)隸(li)屬關(guan)系或資(zi)產監(jian)管關(guan)系、核算管理體制、財務(wu)收支狀況(kuang)等(deng)；被審計企(qi)(qi)業(ye)負(fu)責人姓名、職(zhi)務(wu)、任職(zhi)時間等(deng)基本內容。

3.被審(shen)計(ji)企(qi)業的(de)基本(ben)(ben)財(cai)(cai)務(wu)狀況(kuang)。主要包括：審(shen)計(ji)前(qian)后企(qi)業基本(ben)(ben)財(cai)(cai)務(wu)數據的(de)變化及原(yuan)因(yin)，任期內各年企(qi)業的(de)財(cai)(cai)務(wu)狀況(kuang)、資(zi)產質量、收入效益、成(cheng)本(ben)(ben)費用等主要財(cai)(cai)務(wu)指標的(de)變化情況(kuang)及原(yuan)因(yin)等。

4.截至任期末，經審計(ji)發(fa)現(xian)企業(ye)存在的(de)(de)主(zhu)要問(wen)(wen)題(ti)，包括(kuo)企業(ye)的(de)(de)問(wen)(wen)題(ti)和(he)負責人的(de)(de)問(wen)(wen)題(ti)兩(liang)方面。對于審計(ji)中(zhong)發(fa)現(xian)的(de)(de)主(zhu)要問(wen)(wen)題(ti)要進行分(fen)類整理，并載明發(fa)現(xian)問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)事實，產生問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)原因，所(suo)違(wei)反有關法律法規的(de)(de)具體內(nei)容，存在問(wen)(wen)題(ti)所(suo)造成的(de)(de)影響或后(hou)果等。

5.審計建議(yi)。對審計發現的有關(guan)問題(ti)，審計組應當在職權范圍內(nei)提(ti)出審計處(chu)理意見和審計建議(yi)。

6.需(xu)要在(zai)審計報告中反映的(de)其他情況(kuang)。

（四(si)）附件(jian)。附件(jian)包括(kuo)：審定(ding)的任職期間各年度審計調整(zheng)后的資產(chan)負債表(biao)及損益表(biao)、會計賬項(xiang)調整(zheng)表(biao)、其他(ta)需要說(shuo)明(ming)的重要事(shi)項(xiang)等。

第四十八條績(ji)(ji)效(xiao)(xiao)評(ping)價(jia)(jia)報(bao)(bao)告是(shi)由績(ji)(ji)效(xiao)(xiao)評(ping)價(jia)(jia)組結合前期了解掌(zhang)握的企業(ye)有關(guan)情況，利用財(cai)務審(shen)計(ji)組審(shen)定(ding)的企業(ye)財(cai)務數據，對企業(ye)實施財(cai)務績(ji)(ji)效(xiao)(xiao)定(ding)量評(ping)價(jia)(jia)和管理績(ji)(ji)效(xiao)(xiao)定(ding)性評(ping)議后(hou)形成的關(guan)于企業(ye)整體(ti)績(ji)(ji)效(xiao)(xiao)狀況的階段性工(gong)作(zuo)報(bao)(bao)告。績(ji)(ji)效(xiao)(xiao)評(ping)價(jia)(jia)報(bao)(bao)告是(shi)企業(ye)經濟責任審(shen)計(ji)項(xiang)目組內部的分析報(bao)(bao)告。

第四(si)十九條績效評價(jia)報告應由標題、正文、附件、簽章、報告日期等(deng)基本要素(su)組(zu)成。

（一）標(biao)題(ti)。標(biao)題(ti)中(zhong)應當明確企業名稱和(he)報(bao)告(gao)性質。

（二）報告正文。對照行業(ye)(ye)(ye)評(ping)價標準值，重點分(fen)析(xi)企業(ye)(ye)(ye)負責(ze)人任(ren)(ren)職期間，企業(ye)(ye)(ye)在盈利能(neng)力(li)(li)、資產質(zhi)量、債(zhai)務(wu)風(feng)險、發(fa)展(zhan)能(neng)力(li)(li)等方面財務(wu)指標和(he)評(ping)價得分(fen)的(de)變(bian)化情況，并說明(ming)變(bian)化的(de)主(zhu)要(yao)原因；分(fen)析(xi)企業(ye)(ye)(ye)負責(ze)人任(ren)(ren)期在發(fa)展(zhan)戰略規(gui)劃、改革改組改制(zhi)、生產經營成果、內部控制(zhi)機制(zhi)、提高企業(ye)(ye)(ye)市場競(jing)爭(zheng)能(neng)力(li)(li)和(he)持(chi)續發(fa)展(zhan)能(neng)力(li)(li)等方面的(de)主(zhu)要(yao)業(ye)(ye)(ye)績；結合專家(jia)評(ping)議結果，形成對企業(ye)(ye)(ye)綜合績效狀況的(de)評(ping)價結論。

（三）附件(jian)。一般應包括：企業績效(xiao)評(ping)(ping)價(jia)計分表、采(cai)用的評(ping)(ping)價(jia)標準(zhun)值(zhi)、評(ping)(ping)價(jia)調(diao)整情況表等。

（四(si)）簽章(zhang)。由績效評價組組長簽章(zhang)。

（五）報告日(ri)期(qi)。指完(wan)成(cheng)評價報告的(de)日(ri)期(qi)。

第五十條經濟責任審計(ji)報告是經濟責任審計(ji)工(gong)作最(zui)終的工(gong)作報告，應(ying)由標題、收件人、正文、附(fu)件、簽章、報告日(ri)期(qi)等基本要素(su)組成。

（一）標(biao)題。標(biao)題中應明確經濟(ji)責(ze)任審計的企業名稱和報告(gao)性質。

（二）收(shou)件(jian)人(ren)應(ying)為委托人(ren)。

（三）前言。簡(jian)要概述依據、組織、時(shi)間、對象等情況(kuang)。

（四）報(bao)告(gao)正文。主要包括企(qi)業的基本情況及根據財務審(shen)計(ji)報(bao)告(gao)和績(ji)效(xiao)評價報(bao)告(gao)對企(qi)業負責(ze)人經營業績(ji)與經濟責(ze)任的評價。

1.基本(ben)(ben)情(qing)況(kuang)。被審計(ji)企(qi)業(ye)、企(qi)業(ye)負責人及本(ben)(ben)次審計(ji)的基本(ben)(ben)情(qing)況(kuang)。

2.財(cai)(cai)務(wu)績效分(fen)析(xi)。主要包括審(shen)計(ji)前后企業的主要財(cai)(cai)務(wu)指標及調整數(shu)，審(shen)計(ji)后企業基(ji)本(ben)財(cai)(cai)務(wu)數(shu)據的變(bian)化(hua)及原因、任期(qi)內的企業基(ji)本(ben)財(cai)(cai)務(wu)績效狀(zhuang)況等(deng)。

3.任(ren)期企業負責人的主(zhu)(zhu)要業績。主(zhu)(zhu)要為(wei)企業負責人任(ren)職期間(jian)所(suo)做的主(zhu)(zhu)要工作及(ji)成效。

4.任(ren)期審計(ji)發現的主要問題。

5.審(shen)計結論。根(gen)據審(shen)計中(zhong)發(fa)現的問題(ti)與(yu)業(ye)績，結合企業(ye)的歷史沿革、發(fa)展戰略等，對企業(ye)負責(ze)(ze)人任職期間的經(jing)營業(ye)績與(yu)經(jing)濟責(ze)(ze)任進(jin)行綜合客觀的評價，并明確其應當承擔的經(jing)濟責(ze)(ze)任。

6.審計(ji)(ji)建議。結合審計(ji)(ji)發現的主要問題提出(chu)相關改進建議。

7.其他需要在審計報告中反映的情況。

（五）附件。主要包(bao)括：財務審計(ji)(ji)報告，績效評價(jia)報告；企業及(ji)負責人反(fan)饋(kui)意見；如審計(ji)(ji)人員認為有必要，可以提出審計(ji)(ji)建議(yi)或(huo)者管(guan)理建議(yi)等。

第五十(shi)一條經濟(ji)責任審計報(bao)告基本撰寫要求：

（一(yi)）經濟(ji)責任審(shen)計報(bao)告(gao)中涉及的相關內容必須在財(cai)務審(shen)計報(bao)告(gao)和績效評價報(bao)告(gao)中有證據支(zhi)撐；

（二）經濟責任審(shen)計報告應當觀點明(ming)確，內容清晰，業績要(yao)講透，問(wen)題要(yao)講準，責任要(yao)講清；

（三）報告應當語(yu)言嚴謹精練(lian)、論(lun)述清楚；

（四）篇幅一般應控制在1萬字以內(nei)。

第八章  質量控制

第(di)五十(shi)二條審計項目組的質(zhi)量控制主(zhu)要包括以下(xia)內(nei)容：

（一）與被(bei)審(shen)(shen)計(ji)企(qi)業或者被(bei)審(shen)(shen)計(ji)人(ren)有利害關系的人(ren)員，不應當進入審(shen)(shen)計(ji)項目(mu)組；

（二）財務審計(ji)組(zu)應當取得(de)企業關(guan)于保證(zheng)所提供資(zi)料真(zhen)實性、完(wan)整的書面承諾，以明(ming)確會計(ji)責任和審計(ji)責任；

（三）審(shen)計項目組應當建立嚴格的審(shen)計復核制度；

（四）審計項目組對于難以把握的專業難題，可以請專家出具意見書；對未經審計的項目或內容不予評議；審計中發現違紀和涉嫌違法問題時，要及時向委托方反映,由委托方依法移送紀檢監察部門(men)和司法機關(guan)處理；

（五）審計項目組在實(shi)施審計時，應當通(tong)過委托方與組織、人(ren)事、紀檢部門聯(lian)系，將了解的被審計企(qi)業財務管(guan)理(li)(li)情況(kuang)(kuang)與干部管(guan)理(li)(li)部門掌握的企(qi)業負責人(ren)考核情況(kuang)(kuang)有(you)機結(jie)合，以客觀評估(gu)企(qi)業負責人(ren)任期的經營業績和經濟責任。

第五十三條審(shen)計程序上的(de)質量(liang)控(kong)制，主(zhu)要包括審(shen)計計劃質量(liang)控(kong)制、審(shen)計項目(mu)實施過程質量(liang)控(kong)制、審(shen)計結論和報告質量(liang)控(kong)制三部分。

（一）審(shen)計計劃質量控(kong)制(zhi)。

1.在(zai)制定項目(mu)審計計劃前，應(ying)認真考慮風險、管理需要及審計資(zi)源等，并事(shi)先評估各審計項目(mu)的風險程度；

2.制定(ding)項目(mu)(mu)審(shen)計(ji)計(ji)劃時，應同時明確項目(mu)(mu)審(shen)計(ji)的(de)(de)工(gong)作目(mu)(mu)標、工(gong)作順(shun)序、所(suo)分配的(de)(de)審(shen)計(ji)資源、后續審(shen)計(ji)的(de)(de)必要安(an)排等；

3.定期檢查審計計劃(hua)的執行情(qing)況，及(ji)時對計劃(hua)進行修(xiu)改和(he)補(bu)充，保(bao)證審計計劃(hua)的嚴肅(su)性和(he)落到實處。

（二）審計項目實施過(guo)程質(zhi)量控制。

1.加(jia)強(qiang)過(guo)程指導(dao)與(yu)監(jian)督，應對各個(ge)層次的審計人(ren)員所(suo)從事(shi)的工作(zuo)給予充分的指導(dao)和監(jian)督；

2.合理分配(pei)現場審計(ji)任務(wu)，并根據審計(ji)任務(wu)明(ming)確(que)工作責任，明(ming)確(que)審計(ji)人員應完成的(de)程序、目標及重(zhong)要性；

3.關注重(zhong)大(da)財(cai)務欺詐、關聯方交易(yi)(yi)及非貨(huo)幣性交易(yi)(yi)等容易(yi)(yi)產生審計風險(xian)的(de)重(zhong)要事(shi)項。

4.重(zhong)視(shi)對(dui)審計取證和審計工作底稿編制(zhi)的控制(zhi)，及時做好有關記錄；

5.注重現場(chang)檢(jian)查與復核工作；

6.對于現場審計(ji)中遇(yu)到的有(you)關問(wen)題要注(zhu)意(yi)及時溝通(tong)。

（三）審計結論(lun)和報告質(zhi)量(liang)控(kong)制(zhi)。

1.審(shen)計項目組應以前期有(you)效(xiao)審(shen)計工作為(wei)基礎，以合格證(zheng)據為(wei)依據，以有(you)關法律法規(gui)(gui)和(he)(he)規(gui)(gui)章為(wei)評(ping)判標準(zhun)，及(ji)時(shi)整理、分(fen)析和(he)(he)總結，得出恰當的審(shen)計和(he)(he)評(ping)價結論，形(xing)成財務審(shen)計報告(gao)、績(ji)效(xiao)評(ping)價報告(gao)和(he)(he)經濟責(ze)任審(shen)計報告(gao)；

2.重視并(bing)切實做(zuo)好(hao)有關報告的(de)層層復核(he)工作；

3.經(jing)與被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)企(qi)業(ye)及其(qi)(qi)負責人交(jiao)換(huan)意(yi)見后，有關(guan)交(jiao)換(huan)意(yi)見的(de)報(bao)告征求(qiu)意(yi)見稿應(ying)予(yu)以保留，并將被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)企(qi)業(ye)及其(qi)(qi)負責人對審(shen)(shen)計(ji)(ji)報(bao)告的(de)書面意(yi)見、審(shen)(shen)計(ji)(ji)項目組的(de)書面說明、審(shen)(shen)計(ji)(ji)報(bao)告修改之(zhi)處(chu)及其(qi)(qi)他有關(guan)材料進行(xing)再次(ci)復核(he)。

第九章  審計責任與工作紀律

第五(wu)十四(si)條(tiao)企業經(jing)濟責任審(shen)計(ji)中(zhong)，委托方和被審(shen)計(ji)企業應當協調(diao)配合審(shen)計(ji)項(xiang)目組共同做(zuo)好經(jing)濟責任審(shen)計(ji)工(gong)作。

（一(yi)）經(jing)濟責(ze)任審計(ji)(ji)的(de)委托方應做好整個審計(ji)(ji)工作的(de)組織(zhi)與協(xie)(xie)調(diao)工作，對(dui)審計(ji)(ji)項(xiang)目實施過程進行監(jian)控(kong)，對(dui)審計(ji)(ji)過程中出(chu)現的(de)有關(guan)問題(ti)進行協(xie)(xie)調(diao)解決，提出(chu)審計(ji)(ji)質量要求并對(dui)審計(ji)(ji)質量進行監(jian)督復核。

（二）被審(shen)計企業應積極做好審(shen)計配合工作：

1.提供(gong)必要的(de)工作條件，如實反映經營管理中與審(shen)計內容相關的(de)事項；

2.提(ti)交(jiao)真實、完整(zheng)、合法(fa)的會計(ji)憑證、會計(ji)賬薄(bo)、財務會計(ji)報(bao)告和其他有關資(zi)(zi)(zi)料，特別(bie)是有關未決訴(su)訟、抵(di)押借款(kuan)、投(tou)資(zi)(zi)(zi)融資(zi)(zi)(zi)、銀行存(cun)款(kuan)、擔保(bao)等(deng)方面的資(zi)(zi)(zi)料；

3.說明(ming)有(you)(you)無賬外資(zi)產，有(you)(you)無轉移(yi)、隱匿(ni)、篡改、毀(hui)棄會計(ji)資(zi)料以及其他(ta)資(zi)料的行(xing)為等；

4.說明在財(cai)務、會(hui)計以(yi)及其他相關(guan)經濟活動中，有無重大(da)違反財(cai)經法紀問題。

第五(wu)十五(wu)條企業(ye)經濟責任(ren)審(shen)計中，審(shen)計人員和評價人員對其(qi)承擔的(de)工作(zuo)任(ren)務負有相應的(de)責任(ren)。

（一(yi)）財(cai)(cai)務(wu)(wu)審(shen)計(ji)人(ren)員(yuan)應當(dang)對(dui)其(qi)承擔(dan)的(de)審(shen)計(ji)任務(wu)(wu)承擔(dan)責任，其(qi)中：財(cai)(cai)務(wu)(wu)審(shen)計(ji)組組長應當(dang)對(dui)審(shen)計(ji)工(gong)作程(cheng)序與進程(cheng)、審(shen)計(ji)報告的(de)真實性(xing)、合法(fa)性(xing)等(deng)承擔(dan)責任；

（二）績效(xiao)評價(jia)人員應(ying)當(dang)對(dui)其承擔(dan)(dan)的評價(jia)任務承擔(dan)(dan)責任，其中：績效(xiao)評價(jia)組(zu)長應(ying)當(dang)績效(xiao)評價(jia)報告承擔(dan)(dan)責任；

（三(san)）評(ping)議專家應當對(dui)其評(ping)議結果承擔責任；

（四）復核人員應當對其復核的(de)相(xiang)關內容承擔責任(ren)。

第五十六條審計過程中應認真遵守以下(xia)工作要求(qiu)和工作紀律：

（一）審(shen)計(ji)人員應當認真遵(zun)守與委(wei)托方簽訂(ding)的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)業務約定(ding)書中所規(gui)定(ding)的(de)(de)(de)各類約定(ding)，按照國家相關(guan)的(de)(de)(de)法(fa)律法(fa)規(gui)和(he)國資委(wei)有關(guan)工作規(gui)定(ding)以及《獨立審(shen)計(ji)準則》的(de)(de)(de)要求，按時(shi)完成受托項目的(de)(de)(de)財務審(shen)計(ji)、績(ji)效評價和(he)經濟(ji)責任評價工作。

（二）財務審計中，如對審計期(qi)間或審計范圍進行延(yan)伸審計時，須征得(de)委托方(fang)同意(yi)。

（三）財務審計報(bao)告應當如實(shi)反(fan)映審計結(jie)果，不得(de)(de)出具虛(xu)假不實(shi)的報(bao)告，不得(de)(de)避(bi)重(zhong)就(jiu)輕、回(hui)避(bi)問題或者(zhe)明知有重(zhong)要事項不予披露。

（四）有關審計項目進展(zhan)情況(kuang)、發現(xian)的問題、遇到的難點等，應當及(ji)時以書(shu)面形式報告委托方。

（五）審(shen)計(ji)項目(mu)組人員(yuan)應當嚴格保守被審(shen)計(ji)企業的商業機(ji)密。除法律另有規定(ding)外(wai)(wai)，不得將(jiang)被審(shen)計(ji)企業提供的資料(liao)泄露給(gei)委托方(fang)以外(wai)(wai)的第三方(fang)。

（六(liu)）審計項目組(zu)人員(yuan)應(ying)自備(bei)個(ge)人所需的計算機(ji)等辦公設備(bei)，不(bu)得(de)向被審計企業提出不(bu)合理(li)要求。

（七）被審計企業(ye)應按本單位一般接(jie)待及差旅標準為審計項目(mu)組提(ti)供(gong)必(bi)要(yao)的食(shi)宿條(tiao)件及因公外出費用。審計項目(mu)組人員不得向被審計企業(ye)提(ti)出與審計工(gong)作無(wu)關(guan)的要(yao)求，不得在被審計企業(ye)報(bao)銷任(ren)何私人費用。

（八）審(shen)計項(xiang)目(mu)組人(ren)員不得索要或者接受(shou)被審(shen)計企業任何禮(li)品、禮(li)金和各種有(you)價證券等。

（九）審(shen)計項(xiang)目人員不得向被審(shen)計企業提出與審(shen)計工作無關的要求。

第十章  附則

第五十七條本實(shi)施(shi)細則(ze)適用于國(guo)資委直接組(zu)織開展經濟(ji)責(ze)任審計工(gong)作的企業。

第五十八(ba)條國(guo)資委委托重組企(qi)業(ye)或者托管(guan)企(qi)業(ye)組織(zhi)實施經(jing)濟責(ze)任審計，比照本實施細則執行。

第五(wu)十(shi)九條企業內部(bu)組(zu)織(zhi)開展(zhan)經(jing)濟責(ze)任審計工作，參照本(ben)實施細則執行(xing)。