原文：淺析政府會計準則制度下事業單位財務對賬工作

郭茜宇 陳(chen)玉榮(rong) 李培(pei)武

2019年(nian)1月1日，政(zheng)府會(hui)計(ji)準(zhun)則制度在全國(guo)各級(ji)各類(lei)行(xing)政(zheng)事(shi)業(ye)單位(wei)全面(mian)施(shi)行(xing)，至此，傳統會(hui)計(ji)核算方(fang)式(shi)退出(chu)歷史舞臺。在新施(shi)行(xing)的政(zheng)府會(hui)計(ji)準(zhun)則制度中，會(hui)計(ji)核算方(fang)式(shi)不僅提(ti)高了(le)會(hui)計(ji)信(xin)息質(zhi)量(liang)，還大幅(fu)提(ti)高了(le)資金使用(yong)效益，實現了(le)政(zheng)府單位(wei)財(cai)務管理水平質(zhi)的飛躍。在政(zheng)府會(hui)計(ji)改革的大背景下，會(hui)計(ji)科(ke)目等發生(sheng)了(le)很大變化(hua)，對賬工作也需進行(xing)相(xiang)應(ying)調(diao)整(zheng)。

一(yi)、政府會(hui)計準則(ze)制(zhi)度的變(bian)化

政府會計準則制度重新構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計模式。與傳統行政事業單位會計制度相比，新會計準則制度的主要變化有三方面。一是“雙功能”。“雙功能”提出政府會計由財務會計和預算會計構成，通過資產、負債、凈資產、收入、費用五個要素進行財務會計核算，通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素進行預算會計核算，突破了以往政府會計單一的預算會計體系。二是“雙基礎”。“雙基礎”是財務會計采用權責發生制，核算原理與企業會計相似；預算會計采用收付實現制，核算原理與改革前的行政事業單位會計原理相似；國務院另有規定的，依照其規定。三是“雙報告”。“雙報(bao)(bao)告”要(yao)求政府(fu)會(hui)計主(zhu)體應當(dang)同時編制決算(suan)報(bao)(bao)告和(he)財務(wu)報(bao)(bao)告，二者相(xiang)(xiang)互補充，共同反(fan)映政府(fu)會(hui)計主(zhu)體的預算(suan)執行信息和(he)財務(wu)信息，用(yong)以滿足與兩種報(bao)(bao)告相(xiang)(xiang)對應的不(bu)同信息使用(yong)者的需求。

二、對賬工作的重要性

對賬工作主要涉及賬證核對、賬賬核對、賬實核對，通過對(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)，可(ke)以有(you)(you)效(xiao)提(ti)高會計(ji)信(xin)息質量(liang)，實現資(zi)產的(de)(de)(de)完整性(xing)與安全性(xing)，是(shi)單位(wei)發(fa)(fa)展中(zhong)十(shi)分重要的(de)(de)(de)關(guan)鍵所在(zai)(zai)。一(yi)方面，雙體(ti)系(xi)(xi)平行記賬(zhang)(zhang)模(mo)式(shi)下(xia)，現金(jin)(jin)收支不(bu)(bu)是(shi)判(pan)斷(duan)是(shi)否平行記賬(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)唯一(yi)標(biao)準，有(you)(you)些(xie)業務(wu)即使有(you)(you)現金(jin)(jin)收支也(ye)不(bu)(bu)平行記賬(zhang)(zhang)，有(you)(you)些(xie)業務(wu)沒有(you)(you)發(fa)(fa)生現金(jin)(jin)收支也(ye)要平行記賬(zhang)(zhang)，平行記賬(zhang)(zhang)下(xia)財務(wu)會計(ji)和預算(suan)會計(ji)的(de)(de)(de)金(jin)(jin)額(e)也(ye)有(you)(you)差(cha)異(yi)。但有(you)(you)些(xie)會計(ji)人員(yuan)對(dui)(dui)新制度中(zhong)科目間的(de)(de)(de)勾(gou)稽關(guan)系(xi)(xi)掌握不(bu)(bu)全面，僅(jin)按照傳統(tong)的(de)(de)(de)對(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)方式(shi)核(he)對(dui)(dui)，導(dao)(dao)致兩套體(ti)系(xi)(xi)的(de)(de)(de)財務(wu)數(shu)據毫無(wu)關(guan)聯，根本(ben)不(bu)(bu)存(cun)在(zai)(zai)相互銜接關(guan)系(xi)(xi)，直到編(bian)制部(bu)門決算(suan)或(huo)政府(fu)財務(wu)報告時(shi)(shi)才發(fa)(fa)現問(wen)題，嚴重的(de)(de)(de)還(huan)會導(dao)(dao)致報表(biao)失真。另(ling)一(yi)方面，審計(ji)認為(wei)往來款項(xiang)長期不(bu)(bu)清(qing)理，不(bu)(bu)僅(jin)影響會計(ji)信(xin)息的(de)(de)(de)真實性(xing)，還(huan)容易出現管理上的(de)(de)(de)漏洞(dong)，成(cheng)為(wei)滋生貪(tan)污腐敗的(de)(de)(de)溫床。但有(you)(you)些(xie)會計(ji)人員(yuan)不(bu)(bu)夠重視(shi)，未(wei)及時(shi)(shi)與經(jing)辦人核(he)對(dui)(dui)、清(qing)理往來款，存(cun)在(zai)(zai)大量(liang)往來資(zi)金(jin)(jin)掛賬(zhang)(zhang)，久而(er)久之，應(ying)收款項(xiang)因(yin)難以收回成(cheng)為(wei)單位(wei)的(de)(de)(de)壞賬(zhang)(zhang)，應(ying)付款項(xiang)因(yin)不(bu)(bu)能及時(shi)(shi)支付而(er)長期掛在(zai)(zai)財務(wu)系(xi)(xi)統(tong)中(zhong)，易被(bei)審計(ji)關(guan)注，還(huan)影響財政資(zi)金(jin)(jin)使用效(xiao)益，造成(cheng)國有(you)(you)資(zi)產流失。因(yin)此，需要加強對(dui)(dui)對(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)工作的(de)(de)(de)重視(shi)，利用程序化方式(shi)進行對(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)，及時(shi)(shi)發(fa)(fa)現其中(zhong)存(cun)在(zai)(zai)的(de)(de)(de)問(wen)題，真正保證會計(ji)賬(zhang)(zhang)簿記錄的(de)(de)(de)準確性(xing)。

三、對(dui)賬要(yao)點及建議完成時點

以一般事業單位(wei)為例(li)，從會(hui)計科目入手(shou)，梳理(li)出五大類19項對(dui)賬要點和建議完成(cheng)時點，及(ji)時對(dui)賬，減輕年底工作壓力。

（一）財務會(hui)計(ji)下的庫存現金、銀行存款、零余額(e)賬戶用款額(e)度科目、預(yu)算會(hui)計(ji)下的資金結(jie)存科目核對

1.財務會計下的現金日記賬與出納賬核對。對賬目的：確保財務會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1001庫存現金。對賬要點：至少每月核對一次余額，確保賬實相符。建議完成時點：每(mei)日核對。

2.財務會計下的基本存款賬戶銀行存款日記賬與銀行對賬單核對。對賬目的：確保財務會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1002銀行存款。對賬要點：編制銀行存款余額調節表，分別按銀行付單位未付、單位付銀行未付、銀行收單位未收、單位收銀行未收統計出未達賬項。建議完(wan)成時點：每月4日前。

3.財務會計下的零余額賬戶用款額度日記賬與基層預算單位財政授權支付對賬單核對。對賬目的：確保財務會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1011零余額賬戶用款額度。對賬要點：一是按項目、支出功能分類、預算來源輔助核算分別核對；二是編制銀行存款余額調節表，分別按銀行付單位未付、單位付銀行未付統計出未達賬項。建議完成時點：每月4日前。

4.預算會計下的資金結存（基本存款賬戶）與財務會計下的基本存款賬戶銀行存款日記賬核對。對賬目的：確保預算會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1001庫存現金、1002銀行存款、1218其他應收款、2307其他應付款、8001資金結存。對賬要點：一是同一憑證號下的各會計科目之和滿足公式：庫存現金+銀行存款=貨幣資金+其他應付款（發生暫收款）-其他應收款（發生暫付款項、備用金）；二是公式不滿足時逐一核實，統計出差異部分，寫明原因。建議完成時點：每月6日前。

5.預算會計下的資金結存（零余額賬戶）與財務會計下的零余額賬戶用款額度日記賬核對。對賬目的：確保預算會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1011零余額賬戶用款額度、8001資金結存。對賬要點：一是按項目、支出功能分類、預算來源分別核對；二是一般差異存在其他應付款和其他應收款，統計出的差異部分寫明原因。建議完(wan)成時點(dian)：每(mei)月6日前。

（二）財(cai)務會計(ji)下的收入類(lei)(lei)科目、預算會計(ji)下的預算收入類(lei)(lei)科目核對(dui)

1.財務會計下的財政撥款收入與預算會計下的財政撥款預算收入核對。對賬目的：確保財務會計與預算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：4001財政撥款收入、6001財政撥款預算收入。對賬要點：按輔助核算核對二者一致。建議完成時點：每月8日前。

2.財務會計下的事業收入與預算會計下的事業預算收入核對。對賬目的：確保財務會計與預算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：4101事業收入、6101事業預算收入。對賬要點：一是按輔助核算核對；二是如有二級科目“非同級財政撥款收入”二者應一致；三是無往來款項，一般事業收入金額小于事業預算收入金額，差異在增值稅/銷項稅；四是有往來款項，若有應收賬款掛賬或當月預收賬款沖銷大于掛賬金額，事業收入金額大于事業預算收入金額，或若有預收賬款掛賬或當月應收賬款沖銷大于掛賬金額，事業收入小于事業預算收入。建議完成時點：每月14日前。

3.財務會計下的非同級財政撥款收入與預算會計下的非同級財政撥款預算收入核對。對賬目的：確保財務會計與預算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：4601非同級財政撥款收入、6601非同級財政撥款預算收入。對賬要點：按輔助核算核對二者一致。建議完成時點：每月16日前。

4.財務會計下的捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入與預算會計下其他預算收入核對。對賬目的：確保財務會計與預算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：4603捐贈收入、4604利息收入、4605租金收入、4609其他收入、6609其他預算收入。對賬要點：一是其他預算收入下設捐贈預算收入、利息預算收入、租金預算收入、其他預算收入二級科目，各項一致且四者之和等于其他預算收入金額。建議完成時點：每月18日前。

（三）財(cai)務(wu)會計下(xia)的費用、預算會計下(xia)的支出科目核對

1.財務會計下的業務活動費用及單位管理費用中的財政資金部分與預算會計下的事業支出中的財政資金部分核對。對賬目的：確保財務會計與預算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：5001業務活動費用、5101單位管理費用、7201事業支出/財政撥款支出。對賬要點：一是按輔助核算分別核對；二是若有固定資產、無形資產、庫存物品、在建工程、待攤費用、預付賬款掛賬或應付賬款、其他應付款沖銷大于掛賬金額，則費用金額小于預算支出金額。三是若有應付賬款、其他應付款掛賬或預付賬款沖銷大于掛賬金額，則費用金額大于預算支出金額。建議完成時點：每月22日前。

2.財務會計下的業務活動費用及單位管理費用中的非財政專項資金部分與預算會計下的事業支出中的非財政專項資金部分核對。對賬目的：確保財務會計與預算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：5001業務活動費用、5101單位管理費用、7201事業支出/非財政專項資金。對賬要點：按輔助核算核對二者一致。建議完成時點：每月25日前。

3.財務會計下的業務活動費用及單位管理費用中的其他資金部分與預算會計下的事業支出中的其他資金部分核對。對賬目的：確保財務會計與預算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：5001業務活動費用、5101單位管理費用、7201事業支出/其他資金支出。對賬要點：一是按輔助核算分別核對；二是若有固定資產、無形資產、庫存物品、在建工程、待攤費用、預付賬款掛賬或應付賬款、其他應付款沖銷大于掛賬金額，則費用金額小于預算支出金額；三是若有應付賬款、其他應付款掛賬或預付賬款沖銷大于掛賬金額，則費用金額大于預算支出金額。建議完成時點：每月30日前。

（四）財(cai)務(wu)會(hui)計下的其他科目核對

1.財務會計下的固定資產及其累計折舊、無形資產及其累計攤銷與資產系統核對。對賬目的：確保財務會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1601固定資產、1602固定資產累計折舊、1701無形資產、1702無形資產累計攤銷。對賬要點：核對固定資產及無形資產的類別（即財務會計二級科目）、金額與資產管理系統的信息是否相符。建議完成時點：每季度一次。

2.財務會計下的在建工程與工程管理人員核對。對賬目的：確保財務會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1613在建工程。對賬要點：在建工程名稱與金額是否一致。建議完成時點：每季度一次。

3.財務會計下的庫存物品與庫房管理系統核對。對賬目的：確保財務會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1302庫存物品。對賬要點：庫存物品類別與存量是否一致。建議完成時點：每季度一次。

4.財務會計下的待攤費用與合同核對。對賬目的：確保財務會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1401待攤費用。對賬要點：一是確保無漏記的待攤費用；二是分攤期限無誤。建議完成時點：每季度一次。

5.財務會計下的往來款項與各經辦人核對。對賬目的：確保財務會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1212應收賬款、1214預付賬款、1218其他應收款、2302應付賬款、2305預收賬款、2307其他應付款、2502長期應付款。對賬要點：一是核對輔助核算，有無明顯錯誤（如資產類的往來款項出現了貸方余額、部門記串、沖錯會計科目）；二是導出明細賬給各經辦人，確認掛賬是否屬實，并催促還款，確保期末余額無誤；三是按科目、部門、經辦人員建立往來款項臺賬，及時清理，便于追責。建議完成時點：每季度一次。

（五）財(cai)務會計二級科目與預算會計部(bu)門經濟(ji)分類核對

1.財務會計下的固定資產、無形資產二級科目（即資產大類）與預算會計科目的部門經濟分類核對。對賬目的：確保財務會計科目與部門經濟分類一致。涉及的科目編號和名稱：1601固定資產、1701無形資產，涉及的部門經濟分類編碼和名稱：310資本性支出。對賬要點：一是固定資產/房屋及構筑物與資本性支出/房屋建筑物構建匹配；二是固定資產/專用設備與資本性支出/專用設備購置匹配；三是無形資產/著作權、商標權、專利權、土地使用權與資本性支出/無形資產購置匹配；四是無形資產/信息數據與資本性支出/信息網絡及軟件購置更新匹配。建議完成時點：每半年一次。

2.財務會計下的費用二級科目與預算會計科目的部門經濟分類核對。對賬目的：確保財務會計科目與部門經濟分類大類一致。涉及費用中的二級科目和支出中的部門經濟分類。對賬要點：單位管理費用/對個人和家庭補助、業務活動費用對個人和家庭補助之和與預算會計中的對個人和家庭補助經濟分類一致。建議完成時點：每半年一次。

四、結束(shu)語(yu)

政府會計準則(ze)制度(du)施行過程中，對(dui)賬內容變(bian)得更(geng)加豐富。對(dui)賬，不僅保障(zhang)了賬簿記(ji)錄的真(zhen)實(shi)(shi)、準確(que)、可靠，也保障(zhang)了會計報表的真(zhen)實(shi)(shi)、正確(que)、完整。如實(shi)(shi)反(fan)映本單位預算執(zhi)行情況(kuang)和財務(wu)狀況(kuang)，為使用者提(ti)(ti)供(gong)有(you)價值(zhi)的信息參(can)考，便于監督和管理，不斷提(ti)(ti)高單位財務(wu)管理水平。

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