原文：工程項目竣工財務決算(suan)審計(ji)要點

作者(zhe)：劉克文  葉佩兵(bing)

工程項目竣(jun)工財(cai)務(wu)(wu)決算(suan)(suan)是建(jian)設(she)單位編制的、反映竣(jun)工項目財(cai)務(wu)(wu)狀況及其建(jian)設(she)成果的總結性文件(jian)，是辦理(li)資產(chan)移交和產(chan)權(quan)登(deng)記的依據，包括竣(jun)工財(cai)務(wu)(wu)決算(suan)(suan)報表、竣(jun)工財(cai)務(wu)(wu)決算(suan)(suan)說明書(shu)以(yi)及相關材料(liao)。

一、審計依據和范圍：《建筑法(fa)(fa)》《招標(biao)投標(biao)法(fa)(fa)》《合同法(fa)(fa)》《基本建設財務規則》《基(ji)本建設項目竣工財務決算管理暫(zan)行辦法》等

《基本建設財務規則》要求建設單位向財政部門、項目主管部門報送基本建設財務報表，《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》要求委托有專業能力的社會中介機構進行審核，由第三方專業機構出具審核意見。由于《基本建設財務規則》適用于行政事業單位的基本建設財務行為，以及國有和國有控股企業使用財政資金的基本建設財務行為。項(xiang)(xiang)目建設內容(rong)以(yi)設備(bei)購(gou)置(zhi)、房屋及其(qi)他建筑物購(gou)置(zhi)為(wei)主并(bing)附有部分建筑安裝(zhuang)工程的(de)，可以(yi)簡化執行。經(jing)營性項(xiang)(xiang)目的(de)項(xiang)(xiang)目資本中，財政資金所(suo)占比例(li)未超過50%的(de)，項(xiang)(xiang)目建設單(dan)位可以(yi)簡化執行。《基(ji)本建(jian)(jian)設項目竣工(gong)財(cai)務決算(suan)管理暫行辦法》設備購置(zhi)、房(fang)屋及其他建(jian)(jian)筑物購置(zhi)，不(bu)用單(dan)獨編報(bao)項目竣工(gong)財(cai)務決算(suan)。社(she)會審(shen)計(ji)(ji)(ji)組織接受(shou)建(jian)(jian)設單(dan)位委托(tuo)實(shi)施(shi)審(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)項目大多為以(yi)建(jian)(jian)設單(dan)位投資為主的(de)競爭性項目，可以(yi)適當簡化審(shen)計(ji)(ji)(ji)內容和程序。

二(er)、財(cai)務決(jue)算報表項(xiang)目的審計

工程項目決算審計首先要對工程項目財務決算報表項目進行審核，審查項目資金是否全部到位，核算是否規范，工程項目支出是否合理，有無擠占、挪用，然后審查決算資料的合規性、完整性、真實性。

（一）審查資金來源(yuan)

工程項(xiang)目資(zi)金來源包(bao)括財(cai)政(zheng)資(zi)金和自籌資(zi)金。其中，自籌資(zi)金包(bao)括財(cai)政(zheng)貼息(xi)基本建設貸款、項目資(zi)本(ben)金、項目資(zi)本(ben)公積。實務中還存在關聯(lian)方代建情(qing)形，因此，需要對往(wang)來款(kuan)項予(yu)以關注。檢查(cha)相(xiang)關合同，核實應(ying)付(fu)款(kuan)項性質與內容、應(ying)付(fu)金額(e)(e)、已付(fu)金額(e)(e)及尚欠(qian)金額(e)(e)。

（二）工程項目支出的(de)審計

1.審查建筑安裝工程投資。審(shen)(shen)查(cha)(cha)建筑安裝工程投資支(zhi)出(chu)的(de)內(nei)容是(shi)否(fou)在制度規(gui)定的(de)范圍之內(nei)；審(shen)(shen)查(cha)(cha)其支(zhi)出(chu)發生及其額(e)度是(shi)否(fou)真(zhen)(zhen)實(shi)(shi)、合規(gui)；審(shen)(shen)查(cha)(cha)其計(ji)算是(shi)否(fou)正確、賬務(wu)處(chu)理(li)是(shi)否(fou)合理(li)，反映是(shi)否(fou)真(zhen)(zhen)實(shi)(shi)。

出包方式：審查總承包合同(tong)、施(shi)工(gong)(gong)合同(tong)及代建(jian)(jian)等(deng)合同(tong)，審核承包單位(wei)是否(fou)(fou)(fou)嚴格(ge)履(lv)行承包合同(tong)條(tiao)款，執行結果是否(fou)(fou)(fou)真實；總承包單位(wei)是否(fou)(fou)(fou)完成主要材(cai)料(liao)(liao)用(yong)量、工(gong)(gong)期、質量、綜合生產能(neng)力等(deng)各(ge)項(xiang)經(jing)濟技術指(zhi)標，是否(fou)(fou)(fou)存在任意變更(geng)或削減(jian)建(jian)(jian)設內容、偷工(gong)(gong)減(jian)料(liao)(liao)、工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)質量低(di)劣等(deng)問題。審查“建(jian)(jian)筑安(an)裝工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)投資”科(ke)目(mu)核算(suan)(suan)的內容是否(fou)(fou)(fou)合規、計(ji)算(suan)(suan)及賬務處(chu)理(li)是否(fou)(fou)(fou)正確，反映是否(fou)(fou)(fou)真實、全(quan)面；獲取各(ge)次工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)結算(suan)(suan)書(shu)，審查工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)價款結算(suan)(suan)是否(fou)(fou)(fou)準確，是否(fou)(fou)(fou)按照施(shi)工(gong)(gong)合同(tong)約(yue)定和(he)國家有關規定進(jin)行，有無多(duo)算(suan)(suan)和(he)重(zhong)復計(ji)算(suan)(suan)工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)量、高估冒算(suan)(suan)建(jian)(jian)筑材(cai)料(liao)(liao)價格(ge)現(xian)象。

自營施工方式：審查建筑安裝工(gong)(gong)程的(de)核算內容(rong)及方法是否合規；小型自營工(gong)(gong)程發生的(de)各項支(zhi)出(chu)是否合規、正確；發生的(de)需要分(fen)(fen)攤的(de)施工(gong)(gong)管理費的(de)核算及分(fen)(fen)攤是否正確、合規。

2.審查設備投資。獲取設備采購(gou)合同(tong)，審查設備投資的核算內容及(ji)方法是(shi)否(fou)合規，計算是(shi)否(fou)正確。

3.審計待攤投資。審查列入待攤投(tou)資(zi)的費用支出是否符合(he)財務(wu)制(zhi)度規定(ding)；待攤投(tou)資(zi)發生和分配情況是否合(he)理(li)；待攤投(tou)資(zi)的核(he)算內(nei)容(rong)與(yu)方法是否正確，有無改變核(he)算內(nei)容(rong)情況。

4.審查其他投資。其他投資支出是指建設單位按項目(mu)概(gai)算內容發生的房屋(wu)購置(zhi)、林木支出、辦公生活用家具、器具購置(zhi)以及(ji)取得各(ge)種無(wu)形資產和遞延資產發生(sheng)的支出。

5.審查待核銷基建支出和轉出投資有無依據，是否合理。

6.審查(cha)交付使用資產。交(jiao)付使用(yong)資(zi)產(chan)(chan)是指建設單位已(yi)經完成了建設與購置過程(cheng)，并已(yi)辦理了驗收交(jiao)接手(shou)續，交(jiao)付給生產(chan)(chan)單位或其他(ta)使用(yong)單位的各(ge)項(xiang)財(cai)產(chan)(chan)。它(ta)包括固定資(zi)產(chan)(chan)和(he)為生產(chan)(chan)、辦公(gong)或生活準(zhun)備(bei)的不夠固定資(zi)產(chan)(chan)標(biao)準(zhun)的工具、器(qi)具和(he)家具等流動資(zi)產(chan)(chan)。

首先(xian)，審(shen)(shen)查(cha)在(zai)安(an)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)設(she)(she)(she)備(bei)(bei)是(shi)否(fou)具(ju)備(bei)(bei)“正式開(kai)始安(an)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)”的(de)三個條件(jian)，不(bu)(bu)具(ju)備(bei)(bei)“正式開(kai)始安(an)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)”的(de)三個條件(jian)，或設(she)(she)(she)備(bei)(bei)尚未辦(ban)理(li)驗收(shou)入(ru)庫手續(xu)而直接交付(fu)安(an)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)，應(ying)提請(qing)建(jian)設(she)(she)(she)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)不(bu)(bu)能計(ji)算(suan)投資(zi)(zi)(zi)完成額，不(bu)(bu)需要安(an)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)設(she)(she)(she)備(bei)(bei)和(he)工(gong)器具(ju)，如質量不(bu)(bu)合格或不(bu)(bu)符合設(she)(she)(she)計(ji)的(de)要求，提請(qing)建(jian)設(she)(she)(she)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)拒付(fu)款或退貨，不(bu)(bu)能作為投資(zi)(zi)(zi)完成額。其次，審(shen)(shen)查(cha)建(jian)設(she)(she)(she)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)對交付(fu)使(shi)用資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)明(ming)細(xi)(xi)分類核算(suan)，是(shi)否(fou)按固定資(zi)(zi)(zi)產(chan)和(he)流動資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)類別和(he)名稱分別編制設(she)(she)(she)備(bei)(bei)清單(dan)(dan)和(he)流動資(zi)(zi)(zi)產(chan)明(ming)細(xi)(xi)清單(dan)(dan)。再(zai)次，檢(jian)查(cha)工(gong)程項目(mu)形成資(zi)(zi)(zi)產(chan)計(ji)價是(shi)否(fou)準確(que)。最(zui)后，審(shen)(shen)查(cha)交付(fu)使(shi)用資(zi)(zi)(zi)產(chan)是(shi)否(fou)竣(jun)(jun)工(gong)驗收(shou)、交接手續(xu)。單(dan)(dan)項工(gong)程是(shi)否(fou)先(xian)行竣(jun)(jun)工(gong)驗收(shou)，有無將未辦(ban)理(li)交接手續(xu)，而生產(chan)（使(shi)用）單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)已(yi)經使(shi)用的(de)資(zi)(zi)(zi)產(chan)，記入(ru)“交付(fu)使(shi)用資(zi)(zi)(zi)產(chan)”賬戶等(deng)。若發生這種(zhong)情(qing)況，應(ying)提請(qing)建(jian)設(she)(she)(she)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)盡快(kuai)補辦(ban)竣(jun)(jun)工(gong)驗收(shou)交接手續(xu)。

（三）審(shen)查(cha)尾工工程和結余(yu)資(zi)金(jin)

審(shen)核(he)尾工(gong)(gong)工(gong)(gong)程的構成情況。根據總概算(suan)(suan)和工(gong)(gong)程形象進(jin)度(du)，核(he)實尾工(gong)(gong)工(gong)(gong)程量(liang)，審(shen)定完(wan)成尾工(gong)(gong)工(gong)(gong)程所需要的投(tou)資額(e)；審(shen)查尾工(gong)(gong)工(gong)(gong)程會計(ji)記錄是否真實、完(wan)整，與竣工(gong)(gong)決算(suan)(suan)報表(biao)反映是否一致。

審查結余資金。審核貨幣資金(jin)的節(jie)余是否(fou)真實，賬實是否(fou)相符，有無“小金(jin)庫”。

審核庫存物資實存量是否真實，計價是否合理、合規。核實(shi)庫存材料(liao)盤盈(ying)盤虧情況；抽查(cha)庫存材料(liao)；查(cha)明有無積壓、隱瞞(man)、轉(zhuan)移、挪用(yong)等問題。

審查(cha)往來賬項的真(zhen)實(shi)性(xing)及會計記錄的完整性(xing)；審核往來賬款，有無債(zhai)權債(zhai)務清理不及時。

審(shen)查(cha)結余資金(jin)的提留、還款、分配是(shi)否(fou)按國家規(gui)定進行，其賬務(wu)處理是(shi)否(fou)合規(gui)、正確。

審查各(ge)種(zhong)結余資金的(de)(de)賬(zhang)簿記錄與竣工決(jue)算表反映(ying)的(de)(de)內容是否相符。

（四）審核基建收入

審(shen)查建設單位(wei)所取得的收入是否符(fu)合財政部(bu)《基本建設財務規(gui)則》）；基建收入是否全(quan)部(bu)入(ru)賬(zhang)，賬(zhang)務處理是否正確；審(shen)查基建收入(ru)分配(pei)是否合(he)規。

三、工程項目竣工財務決算審計

竣工決算的內容由“竣工決算表”和“竣工決算說明書”兩部分所組成。由于大、中型和小型項目的不同情況和特點，其竣工決算報表的設置也不一樣。一般來講，大中型工程項目的竣工決算報表要設置“項目概況表(biao)(biao)”、“竣工財務決算(suan)表(biao)(biao)”、“交付使用(yong)資(zi)產總表(biao)(biao)”、“交付使用(yong)資(zi)產明細(xi)(xi)表(biao)(biao)”。小(xiao)型工程(cheng)項目的竣工決算(suan)的報表(biao)(biao)僅包(bao)括“竣工決算(suan)總表(biao)(biao)”和(he)“交付使用(yong)資(zi)產明細(xi)(xi)表(biao)(biao)”。

（一）竣工決(jue)算(suan)報表的審查

1.竣(jun)工(gong)(gong)(gong)決(jue)算(suan)報表是(shi)否按(an)規定的期(qi)限編(bian)制。按(an)照《基本建(jian)(jian)設(she)項目竣(jun)工(gong)(gong)(gong)財務決(jue)算(suan)管理(li)暫行(xing)辦法》的規定，建(jian)(jian)設(she)單位應在項目竣(jun)工(gong)(gong)(gong)后3個月內(nei)完(wan)成(cheng)竣(jun)工(gong)(gong)(gong)財務決(jue)算(suan)的編(bian)制工(gong)(gong)(gong)作。

2.竣(jun)(jun)工決算的內(nei)容和格式是否符(fu)合國家(jia)有(you)關(guan)規定(ding)，各種報表(biao)(biao)是否填列(lie)齊全(quan)，有(you)無(wu)漏報缺(que)報，已報的決算各表(biao)(biao)中項(xiang)目的填列(lie)是否正確完整，各表(biao)(biao)之間(jian)是否具(ju)有(you)勾稽關(guan)系。如“交(jiao)(jiao)(jiao)付(fu)(fu)使(shi)用資(zi)產表(biao)(biao)”的合計(ji)數(shu)是否與(yu)“竣(jun)(jun)工財務決算表(biao)(biao)”中的“交(jiao)(jiao)(jiao)付(fu)(fu)使(shi)用資(zi)產”數(shu)額相(xiang)符(fu)；“交(jiao)(jiao)(jiao)付(fu)(fu)使(shi)用資(zi)產明細表(biao)(biao)”中的合計(ji)數(shu)應與(yu)“交(jiao)(jiao)(jiao)付(fu)(fu)使(shi)用資(zi)產總表(biao)(biao)”的數(shu)字相(xiang)符(fu)。

3.獲取工程項目投(tou)資概(gai)(gai)算(suan)、概(gai)(gai)算(suan)調整和各年度(du)固(gu)定資產投(tou)資計劃，核實報表中有關概(gai)(gai)算(suan)數(shu)和計劃數(shu)是(shi)否與批(pi)準的(de)概(gai)(gai)算(suan)數(shu)和計劃數(shu)相一致。項目是(shi)否按照批(pi)準的(de)概(gai)(gai)算(suan)（預）算(suan)內容實施，有無(wu)超標準、超規模、超概(gai)(gai)（預）算(suan)建(jian)設(she)現象。

4.審查竣工決算表中(zhong)的主要項目金額是(shi)否(fou)與其歷年批(pi)準的財務(wu)決算報表中(zhong)的主要項目金額相符。例如基(ji)本建設(she)借款、交(jiao)付使用資產、轉出投資，應(ying)核銷(xiao)(xiao)投資，應(ying)核銷(xiao)(xiao)其他支出等。

5.竣工決(jue)算中基本建設(she)結(jie)余資金是否(fou)正(zheng)確(que)。

（二）竣工財務決算說明書內容的審查

竣工財(cai)務決算說明書主(zhu)要內(nei)容(rong)包括(kuo)：

1.項(xiang)目概況(kuang)：項(xiang)目建設的依(yi)據(ju)，初步設計概算(suan)批準(zhun)的日期(qi)；

2.會(hui)計賬務(wu)的處理、財(cai)產物資清理及債權債務(wu)的清償情(qing)況；

3.項目建(jian)設資金計劃(hua)及到位情況；

4.項目(mu)(mu)建設資(zi)金(jin)使(shi)用、項目(mu)(mu)結(jie)余資(zi)金(jin)分配情況；

5.決(jue)算與概算的差異和原因分(fen)析；

6.尾工工程情況；

7.基本建(jian)設項目管理及決算中存在的問題、建(jian)議；

8.項(xiang)目管理經驗、主(zhu)要(yao)問題(ti)和(he)建議；

9.需說明(ming)的其(qi)他事(shi)項。

獲取可(ke)行性研究報告，初步設(she)計(ji)、設(she)計(ji)變更，分析、計(ji)算主要技術經濟指(zhi)標的(de)完成情況；檢查項(xiang)目在建(jian)設(she)過程(cheng)中歷次檢查和審(shen)計(ji)所提的(de)重大問題是(shi)否(fou)已經整改(gai)落實(shi)；審(shen)查竣工決算“文字說明書”和所敘述的(de)事實(shi)是(shi)否(fou)全(quan)面(mian)系統，是(shi)否(fou)符(fu)合實(shi)際，有無虛假不實(shi)、掩蓋問題等情況。

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