原文：淺議(yi)查處工程(cheng)領(ling)域轉包、違法(fa)分包等行為的審計技巧(qiao)

來(lai)源(yuan)：李(li)成雷(lei) 山東省審計(ji)廳

當前，國家三令(ling)五申從(cong)嚴規范和(he)治理(li)投標主體的(de)違(wei)(wei)法(fa)(fa)行(xing)為，但是在工程領域轉包(bao)(bao)、違(wei)(wei)法(fa)(fa)分包(bao)(bao)等行(xing)為依然十分普遍。違(wei)(wei)法(fa)(fa)行(xing)為極(ji)有可能導(dao)致諸(zhu)如偷工減料、施工質量缺(que)陷、設(she)施功能和(he)作用無法(fa)(fa)發揮等惡果。筆者結(jie)合(he)近幾年工程建設(she)情況審(shen)計(ji)，從(cong)轉包(bao)(bao)和(he)違(wei)(wei)法(fa)(fa)分包(bao)(bao)定義入手(shou)，淺議審(shen)計(ji)實踐(jian)中如何查處轉包(bao)(bao)、違(wei)(wei)法(fa)(fa)分包(bao)(bao)等違(wei)(wei)法(fa)(fa)行(xing)為。

近日(ri)，國家發(fa)展改革委、工業和信息(xi)化部(bu)等13部(bu)門(men)聯(lian)合印發(fa)《關于嚴格執(zhi)行(xing)招標投標法(fa)(fa)規制(zhi)度(du)進一步規范招標投標主體(ti)行(xing)為(wei)的若干意(yi)見》并明確提出，投標人應當嚴格遵(zun)守有關法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規和行(xing)業標準規范，不得通過受讓(rang)、租(zu)借或者掛(gua)靠資質(zhi)投標。中(zhong)標人不得將中(zhong)標項目轉包、違(wei)法(fa)(fa)分包，進一步加大對違(wei)法(fa)(fa)投標中(zhong)標行(xing)為(wei)的打擊力度(du)，有關行(xing)政(zheng)監督部(bu)門(men)要(yao)嚴格依法(fa)(fa)實施行(xing)政(zheng)處罰，并按照(zhao)規定納入信用記(ji)錄。

轉包和違法分包的法律法規解釋

根據《建設(she)工(gong)程質(zhi)量管理(li)條例》規(gui)定(ding)，轉(zhuan)包(bao)(bao)(bao)是指承(cheng)包(bao)(bao)(bao)單(dan)位承(cheng)包(bao)(bao)(bao)建設(she)工(gong)程后，不履行合同(tong)約定(ding)的(de)(de)責任和義務(wu)，將其(qi)承(cheng)包(bao)(bao)(bao)的(de)(de)全部建設(she)工(gong)程轉(zhuan)給(gei)他人或者將其(qi)承(cheng)包(bao)(bao)(bao)的(de)(de)全部建設(she)工(gong)程肢(zhi)解(jie)以后以分包(bao)(bao)(bao)的(de)(de)名義分別轉(zhuan)給(gei)其(qi)他單(dan)位承(cheng)包(bao)(bao)(bao)的(de)(de)行為。

違法分包是指下列行為：（一）總承包單位將建設工程分包給不具備相應資質條件的單位的；（二）建設工程總承包合同中未有約定，又未經建設單位認可，承包單位將其承包的部分建設工程交由其他單位完成的；（三）施工總承包單位將建設工程主體結構的施工分包給其他單位的；（四）分包單位將其承包的建設工程再分包的。

查處轉包、違法分包行為的審計技巧

工程(cheng)(cheng)轉包(bao)(bao)、違法分包(bao)(bao)往往手段(duan)比較隱(yin)蔽，相(xiang)關(guan)協議(yi)也都是(shi)私下簽訂(ding)，審計(ji)人員(yuan)不易獲取，且(qie)承包(bao)(bao)人、分包(bao)(bao)人（轉包(bao)(bao)人）、監理人等通(tong)常(chang)會(hui)串通(tong)舞弊，事先做好統一(yi)約定(ding)，審計(ji)過程(cheng)(cheng)中(zhong)很(hen)難察(cha)覺。但是(shi)再完美(mei)的舞弊也都會(hui)存在(zai)一(yi)些蛛絲馬跡和細微(wei)破綻，只(zhi)要審計(ji)人員(yuan)充分發揮專業特長，定(ding)能從一(yi)些細枝末節(jie)和流程(cheng)(cheng)中(zhong)發現疑點線索。

全面審查工程資料，做到心中有數。一(yi)(yi)個工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)項(xiang)目的資料(liao)非常(chang)多，且都是(shi)經過(guo)(guo)(guo)特(te)(te)殊整(zheng)理(li)的。審計過(guo)(guo)(guo)程(cheng)(cheng)(cheng)中(zhong)，面對(dui)如此繁雜的資料(liao)需要我們(men)有所側重，突出重點(dian)(dian)，聚焦兩頭，前端重點(dian)(dian)查看(kan)招投標過(guo)(guo)(guo)程(cheng)(cheng)(cheng)及評(ping)標資料(liao)、施工(gong)(gong)合(he)(he)同(tong)(tong)等(deng)，明確施工(gong)(gong)主體、施工(gong)(gong)要求、合(he)(he)同(tong)(tong)工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)量等(deng)。后端重點(dian)(dian)查看(kan)施工(gong)(gong)過(guo)(guo)(guo)程(cheng)(cheng)(cheng)資料(liao)、監理(li)日志(zhi)、監理(li)例會、單位(wei)驗收及合(he)(he)同(tong)(tong)驗收環節的人員簽(qian)字、結(jie)論意見等(deng)，特(te)(te)別是(shi)招標文件上列出的五大員，比對(dui)人員是(shi)否(fou)一(yi)(yi)致(zhi)、簽(qian)字筆跡是(shi)否(fou)一(yi)(yi)樣、是(shi)否(fou)存在后補(bu)情況、前后時間是(shi)否(fou)顛倒等(deng)；實際完成內容是(shi)否(fou)與合(he)(he)同(tong)(tong)約(yue)定一(yi)(yi)致(zhi)，變更設(she)計是(shi)否(fou)經過(guo)(guo)(guo)審批、分部驗收意見是(shi)否(fou)真實等(deng)。

詳細勘察工程現場，尋覓質量問題。工(gong)(gong)程現(xian)(xian)場(chang)(chang)有(you)(you)時(shi)(shi)與(yu)(yu)設(she)計圖紙呈現(xian)(xian)的(de)場(chang)(chang)景(jing)存在(zai)較大差異。因此，在(zai)查(cha)(cha)看工(gong)(gong)程現(xian)(xian)場(chang)(chang)時(shi)(shi)，首先建議要求(qiu)(qiu)設(she)計方(fang)(fang)(fang)、施(shi)工(gong)(gong)方(fang)(fang)(fang)、監(jian)理(li)方(fang)(fang)(fang)、項目法人等(deng)(deng)共(gong)同(tong)查(cha)(cha)看，對(dui)出現(xian)(xian)的(de)問題或疑惑隨時(shi)(shi)交(jiao)流(liu)、求(qiu)(qiu)證(zheng)，現(xian)(xian)場(chang)(chang)形(xing)成(cheng)查(cha)(cha)看結(jie)(jie)果(guo)清(qing)單(dan)，所有(you)(you)參與(yu)(yu)方(fang)(fang)(fang)均予以簽字認可，這樣既提高(gao)現(xian)(xian)場(chang)(chang)查(cha)(cha)看成(cheng)效，也(ye)能夠(gou)防止事(shi)后(hou)改變說法或出現(xian)(xian)爭議等(deng)(deng)；其次是簽字確認時(shi)(shi)務必要求(qiu)(qiu)填寫(xie)單(dan)位(wei)名(ming)稱、任職(zhi)職(zhi)務、身(shen)份證(zheng)號(hao)及手機(ji)號(hao)等(deng)(deng)，為后(hou)續通(tong)過身(shen)份證(zheng)號(hao)核查(cha)(cha)人員社保繳(jiao)納情況及社保關系(xi)、簽字痕跡(ji)比對(dui)、聯系(xi)各方(fang)(fang)(fang)等(deng)(deng)提供有(you)(you)利條件；最后(hou)是現(xian)(xian)場(chang)(chang)查(cha)(cha)看結(jie)(jie)束后(hou)，務必充分利用現(xian)(xian)場(chang)(chang)查(cha)(cha)看的(de)結(jie)(jie)果(guo)與(yu)(yu)施(shi)工(gong)(gong)方(fang)(fang)(fang)、監(jian)理(li)方(fang)(fang)(fang)分別(bie)進行(xing)座談交(jiao)流(liu)，有(you)(you)針對(dui)性地開展談話(hua)，對(dui)工(gong)(gong)程中出現(xian)(xian)的(de)問題作出合(he)理(li)解釋，對(dui)有(you)(you)關疑點再次進行(xing)佐證(zheng)，并做好談話(hua)筆(bi)錄(lu)，形(xing)成(cheng)有(you)(you)力的(de)審計事(shi)實證(zheng)據或佐證(zheng)材(cai)料。

內查外調雙向發力，務求矛盾化解。在查(cha)看現(xian)場工(gong)作基(ji)礎(chu)上(shang)，充(chong)分(fen)開展內查(cha)外調(diao)工(gong)作。一(yi)是(shi)巧用12345熱線和(he)信(xin)訪(fang)舉報(bao)信(xin)件。可根(gen)據審計項目(mu)范圍(wei)，確定選擇本地區或者其上(shang)一(yi)級12345熱線電話原(yuan)始臺賬(zhang)(zhang)、信(xin)訪(fang)件及轉辦件辦理情況(kuang)，按(an)照(zhao)特定關(guan)(guan)鍵詞（如(ru)工(gong)程款(kuan)(kuan)、材(cai)(cai)料(liao)(liao)款(kuan)(kuan)、農(nong)民(min)工(gong)、勞務等(deng)(deng)(deng)）進(jin)行(xing)檢索(suo)，將(jiang)同(tong)一(yi)類問(wen)(wen)題按(an)照(zhao)屬地進(jin)行(xing)歸類，仔細(xi)研讀熱線反映內容和(he)相關(guan)(guan)部(bu)門辦理回復情況(kuang)，從(cong)中找出拖(tuo)欠工(gong)程款(kuan)(kuan)的(de)(de)施(shi)工(gong)標段或者施(shi)工(gong)主(zhu)體、拖(tuo)欠農(nong)民(min)工(gong)工(gong)資(zi)的(de)(de)有(you)關(guan)(guan)主(zhu)體等(deng)(deng)(deng)，按(an)照(zhao)預留的(de)(de)聯(lian)系方式(shi)從(cong)側面進(jin)行(xing)詢問(wen)(wen)，重點(dian)關(guan)(guan)注項目(mu)是(shi)誰在做、現(xian)場負責(ze)(ze)人(ren)(ren)、技術(shu)負責(ze)(ze)人(ren)(ren)等(deng)(deng)(deng)是(shi)誰，拖(tuo)欠原(yuan)因是(shi)什么等(deng)(deng)(deng)，尋找轉包(bao)(bao)、違法(fa)分(fen)包(bao)(bao)的(de)(de)疑(yi)點(dian)線索(suo)。二(er)是(shi)重點(dian)查(cha)看項目(mu)建(jian)設中材(cai)(cai)料(liao)(liao)、人(ren)(ren)工(gong)、機(ji)器(qi)的(de)(de)采(cai)(cai)購(gou)(gou)情況(kuang)，詢問(wen)(wen)工(gong)程建(jian)筑材(cai)(cai)料(liao)(liao)、設備等(deng)(deng)(deng)物(wu)(wu)資(zi)主(zhu)要有(you)誰主(zhu)導購(gou)(gou)買(mai)，施(shi)工(gong)隊(dui)伍是(shi)否由承包(bao)(bao)單位組(zu)建(jian)，項目(mu)部(bu)或分(fen)公(gong)司臨(lin)時開設的(de)(de)賬(zhang)(zhang)戶及公(gong)章等(deng)(deng)(deng)由誰掌控，并(bing)詢問(wen)(wen)一(yi)些(xie)項目(mu)上(shang)的(de)(de)具體事情，如(ru)材(cai)(cai)料(liao)(liao)、人(ren)(ren)工(gong)、機(ji)器(qi)采(cai)(cai)購(gou)(gou)渠道、協議或合同(tong)、方式(shi)及聯(lian)系人(ren)(ren)，工(gong)程垃(la)圾、廢棄物(wu)(wu)怎么處(chu)理，占地費怎么繳納，從(cong)哪些(xie)賬(zhang)(zhang)戶支付等(deng)(deng)(deng)，從(cong)而快速有(you)效鎖定施(shi)工(gong)現(xian)場的(de)(de)主(zhu)要負責(ze)(ze)人(ren)(ren)，為進(jin)一(yi)步核實轉包(bao)(bao)、違法(fa)分(fen)包(bao)(bao)打基(ji)礎(chu)。

雙向追蹤資金流向，夯實審計證據。在初步確定轉(zhuan)包(bao)(bao)、違法(fa)分(fen)包(bao)(bao)的(de)(de)疑點線索后(hou)，審(shen)計(ji)(ji)人(ren)員還應重(zhong)(zhong)點關注資金(jin)走向(xiang)，以資金(jin)流向(xiang)再(zai)次印證(zheng)有關事實。一是索要并審(shen)查(cha)中標(biao)單(dan)位核算項目(mu)工(gong)程(cheng)款(kuan)的(de)(de)所有財務賬(zhang)(zhang)簿、會計(ji)(ji)憑證(zheng)和銀行賬(zhang)(zhang)戶流水(shui)單(dan)，重(zhong)(zhong)點關注“預收賬(zhang)(zhang)款(kuan)”“應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)”科(ke)目(mu)資金(jin)變動情況，查(cha)看中標(biao)單(dan)位收到(dao)工(gong)程(cheng)款(kuan)后(hou)如何(he)做(zuo)賬(zhang)(zhang)，如若是轉(zhuan)分(fen)包(bao)(bao)給(gei)(gei)他(ta)人(ren)的(de)(de)項目(mu)，中標(biao)單(dan)位一般記在“預收賬(zhang)(zhang)款(kuan)”科(ke)目(mu)，并扣除一定的(de)(de)管(guan)理(li)費(fei)用(yong)(yong)后(hou)，再(zai)從(cong)預收賬(zhang)(zhang)款(kuan)科(ke)目(mu)將工(gong)程(cheng)款(kuan)轉(zhuan)賬(zhang)(zhang)給(gei)(gei)轉(zhuan)包(bao)(bao)單(dan)位或個人(ren)。二是查(cha)看收支工(gong)程(cheng)款(kuan)的(de)(de)銀行賬(zhang)(zhang)戶流水(shui)單(dan)，將銀行賬(zhang)(zhang)戶上收到(dao)的(de)(de)工(gong)程(cheng)款(kuan)總額(e)與法(fa)人(ren)單(dan)位支付(fu)的(de)(de)工(gong)程(cheng)款(kuan)總額(e)核對，查(cha)看工(gong)程(cheng)款(kuan)主(zhu)要去向(xiang)，如若工(gong)程(cheng)款(kuan)主(zhu)要支出(chu)不(bu)是用(yong)(yong)于購買材料、支付(fu)人(ren)員工(gong)資及機械設備(bei)費(fei)用(yong)(yong)等，而是收到(dao)工(gong)程(cheng)款(kuan)后(hou)扣留(liu)一部分(fen)又大(da)額(e)轉(zhuan)出(chu)，那就可進一步印證(zheng)工(gong)程(cheng)存在轉(zhuan)分(fen)包(bao)(bao)違法(fa)行為。

多方談話相互印證，閉環證據鏈條。審(shen)計(ji)實(shi)踐(jian)中(zhong)，面對(dui)不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)被談(tan)話(hua)(hua)人，尤其(qi)(qi)是施工企業、監(jian)理(li)(li)單位(wei)等，需要精準掌握(wo)(wo)他(ta)們的(de)(de)(de)特點和(he)心理(li)(li)，注重綜合(he)(he)施策，提高談(tan)話(hua)(hua)質量和(he)效果。一(yi)是對(dui)于(yu)(yu)項(xiang)(xiang)目(mu)法(fa)人單位(wei)，適(shi)宜采(cai)用(yong)(yong)(yong)政(zheng)策攻心法(fa)。通過講(jiang)政(zheng)策、講(jiang)法(fa)紀、講(jiang)政(zheng)治等方(fang)式引(yin)導和(he)促使項(xiang)(xiang)目(mu)法(fa)人單位(wei)積極(ji)認真(zhen)配合(he)(he)審(shen)計(ji)工作(zuo)(zuo)(zuo)，把項(xiang)(xiang)目(mu)實(shi)施過程中(zhong)掌握(wo)(wo)的(de)(de)(de)真(zhen)實(shi)情(qing)況如實(shi)進(jin)行(xing)說(shuo)明。這既是依法(fa)履行(xing)職責的(de)(de)(de)具體表現(xian)，更是主動接受審(shen)計(ji)、配合(he)(he)審(shen)計(ji)的(de)(de)(de)重要表現(xian)，有(you)(you)助于(yu)(yu)更加真(zhen)實(shi)、客觀(guan)、審(shen)慎地作(zuo)(zuo)(zuo)出結(jie)論。二是對(dui)于(yu)(yu)項(xiang)(xiang)目(mu)施工單位(wei)，適(shi)宜采(cai)用(yong)(yong)(yong)證據揭示法(fa)。一(yi)般情(qing)況下，項(xiang)(xiang)目(mu)施工單位(wei)在(zai)談(tan)話(hua)(hua)時(shi)往往存(cun)在(zai)抵觸情(qing)緒(xu)，大都不(bu)配合(he)(he)或(huo)者(zhe)避重就輕，匯報(bao)一(yi)些項(xiang)(xiang)目(mu)成績或(huo)者(zhe)其(qi)(qi)他(ta)無關緊(jin)要的(de)(de)(de)信息。此時(shi)，談(tan)話(hua)(hua)人應充分(fen)用(yong)(yong)(yong)好已經(jing)掌握(wo)(wo)的(de)(de)(de)部分(fen)證據，選準最佳時(shi)機，一(yi)經(jing)拋出，務求發(fa)(fa)(fa)揮證據的(de)(de)(de)最佳效應。三是對(dui)于(yu)(yu)項(xiang)(xiang)目(mu)監(jian)理(li)(li)單位(wei)，適(shi)宜采(cai)用(yong)(yong)(yong)矛(mao)盾追蹤法(fa)。在(zai)現(xian)行(xing)的(de)(de)(de)項(xiang)(xiang)目(mu)監(jian)理(li)(li)運(yun)行(xing)模式下，很多(duo)監(jian)理(li)(li)公司在(zai)實(shi)際配備監(jian)理(li)(li)人員時(shi)存(cun)在(zai)少配、低配、未經(jing)批準隨(sui)意調整及更換等情(qing)況，監(jian)理(li)(li)作(zuo)(zuo)(zuo)用(yong)(yong)(yong)發(fa)(fa)(fa)揮得(de)不(bu)到(dao)(dao)有(you)(you)效保(bao)障。審(shen)計(ji)談(tan)話(hua)(hua)時(shi)，要以此為突破口，著力在(zai)監(jian)理(li)(li)履職不(bu)到(dao)(dao)位(wei)、作(zuo)(zuo)(zuo)用(yong)(yong)(yong)發(fa)(fa)(fa)揮不(bu)充分(fen)等角度追蹤有(you)(you)關問題，求證項(xiang)(xiang)目(mu)施工中(zhong)存(cun)在(zai)的(de)(de)(de)疑點線索(suo)。

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