清產核(he)資(zi)審計(ji)(ji)是對企業清產核(he)資(zi)的(de)(de)結果，在實施必要的(de)(de)審計(ji)(ji)程序，以取(qu)得充分、適當審計(ji)(ji)證據的(de)(de)基礎上出具報告的(de)(de)一(yi)種專(zhuan)門的(de)(de)審計(ji)(ji)活(huo)動。

一、簡介

，以取得充分、適當的基礎上出具報告的一種專門的審計活動。清產核資審計目標是通過執行審計工作對被審計單位反映清產核資結果的報表是否在按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，是否在所有重大方面反映被審計單位的財務狀況發表意見。

、負債、權益的存在性、權利和義務、完整性、計價和分攤及分類，最終使會計報表反映的資產、負債、權益都是存在的，且是企業的權利或義務，并進行了準確地計價和分攤，其分類也是準確適當的。如對有形資產要有盤點表，以證明其存在性，對有權屬的還需獲取產權證明，證明其權屬，無權屬的需獲取其購置時的相關處理資料。

清(qing)(qing)(qing)產核(he)資審計(ji)的(de)要求具體說就(jiu)是通過(guo)清(qing)(qing)(qing)產核(he)資審計(ji)，審計(ji)人員應能清(qing)(qing)(qing)楚地(di)了(le)解企業(ye)會計(ji)報(bao)表所列(lie)數據(ju)及其(qi)所包含科目反映的(de)經(jing)濟事項(xiang)，并了(le)解其(qi)的(de)形(xing)成過(guo)程，掌握其(qi)形(xing)成依(yi)據(ju)。

發表不恰當審計意見的可能性。重大錯報是指引起財務報表使用者對企業財務狀況、經營成果及現金流量產生錯誤認識的一系列違反編報原則的錯誤。這里的重大錯報是包含重大遺漏在內的。

清產核(he)資審計中面臨的同(tong)樣是指企業提交的反映清產核(he)資結(jie)果的財(cai)務(wu)報表存在重大錯報而(er)注冊會(hui)計師發表不恰當審計意見的可能性(xing)。

企業提交(jiao)的反(fan)映清(qing)產核資(zi)(zi)結果的財務報(bao)表(biao)可能存在的重大錯報(bao)有(you)費用資(zi)(zi)產化、資(zi)(zi)產費用化、虛列資(zi)(zi)產負(fu)債、濫用會計政策及、隱瞞對(dui)外投資(zi)(zi)等類型。

2、其(qi)他(ta)風險

清產核資審計(ji)中(zhong)的其他風險主(zhu)要是財(cai)務(wu)報表不含(han)有(you)重大(da)錯報，而注冊會計(ji)師錯誤地發表了(le)財(cai)務(wu)報表含(han)有(you)重大(da)錯報的審計(ji)意見(jian)的風險。主(zhu)要是指在審計(ji)中(zhong)適用(yong)標準(zhun)或對標準(zhun)理解有(you)誤。

、、攤銷；不按規定區分收益性支出和，將應費用化處理的支出項目通過待攤計入往來或長期資產項目。

2.資本性支出費用(yong)化（資產費用化）

不按規定區(qu)分收益性(xing)支(zhi)出和(he)資本(ben)性(xing)支(zhi)出，將(jiang)資本(ben)化支(zhi)出項(xiang)目計入(ru)當(dang)(dang)期損益，形成。如(ru)滿足固定資產(chan)要(yao)求的資產(chan)列(lie)(lie)入(ru)當(dang)(dang)期費(fei)用，或應予攤費(fei)的費(fei)用直接列(lie)(lie)入(ru)當(dang)(dang)期費(fei)用。

3.濫用(yong)會計(ji)政策及會計(ji)估計(ji)變更

期(qi)間(jian)內任(ren)意調(diao)節會(hui)計政策，并(bing)隨意進(jin)行會(hui)計估計。如發出(chu)在各種(zhong)會(hui)計政策之間(jian)任(ren)意調(diao)節，隨意調(diao)整壞賬損失計提比率和固(gu)定資(zi)產的(de)折(zhe)舊期(qi)限。

4.虛列資產(chan)負債

虛列(lie)(lie)資產負債(zhai)，包括空掛(gua)往(wang)來，或資產及負債(zhai)已(yi)處置，但不進行會計處理，導致虛列(lie)(lie)資產負債(zhai)。

5.隱瞞對外投資

將企(qi)業(ye)對外投資計入往(wang)來，不(bu)按規定進行核算，隱瞞(man)收益(yi)或虧損(sun)導致(zhi)企(qi)業(ye)資產流失或資產虛增(zeng)。

、詳細地址、聯系方式、到達所需時間等）、行業特殊情況說明等。

2.確定(ding)清產核(he)資審計范圍(wei)

清(qing)產(chan)核(he)(he)資審(shen)(shen)(shen)計范圍應包(bao)括被審(shen)(shen)(shen)計單(dan)(dan)位總(zong)部及所屬全部的(de)子(zi)公司(si)（含下屬二級核(he)(he)算單(dan)(dan)位、分(fen)支機構等）截止清(qing)產(chan)核(he)(he)資基(ji)(ji)準日的(de)資產(chan)、負債(zhai)及權益狀(zhuang)況。資產(chan)、負債(zhai)、權益反映的(de)是(shi)被審(shen)(shen)(shen)計單(dan)(dan)位在某一時點(dian)上的(de)財(cai)務(wu)狀(zhuang)況，是(shi)時點(dian)數，因而在開展清(qing)產(chan)核(he)(he)資審(shen)(shen)(shen)計前需確(que)定(ding)清(qing)產(chan)核(he)(he)資基(ji)(ji)準日，確(que)定(ding)清(qing)產(chan)核(he)(he)資基(ji)(ji)準日就明確(que)了審(shen)(shen)(shen)計針對的(de)時點(dian)。

3. 向(xiang)被審計單位下(xia)發《所需資料清單》等工作資料

應(ying)按照(zhao)清(qing)產(chan)(chan)核(he)資(zi)(zi)(zi)專項(xiang)審計(ji)的特(te)點設計(ji)《所需資(zi)(zi)(zi)料清(qing)單》。并說(shuo)明(ming)(ming)清(qing)產(chan)(chan)核(he)資(zi)(zi)(zi)范圍(wei)；企業(ye)固定資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)、無形資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)的產(chan)(chan)權證明(ming)(ming)；企業(ye)清(qing)產(chan)(chan)核(he)資(zi)(zi)(zi)清(qing)查明(ming)(ming)細表及申報(bao)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)損失相關證據（包括(kuo)企業(ye)及其他(ta)相關機(ji)構出具(ju)的專項(xiang)說(shuo)明(ming)(ming)）；企業(ye)認為有必須(xu)提供(gong)其他(ta)資(zi)(zi)(zi)料，包括(kuo)與清(qing)產(chan)(chan)核(he)資(zi)(zi)(zi)基準日相關的、以前年(nian)度會(hui)計(ji)及其他(ta)資(zi)(zi)(zi)料。覆蓋該會(hui)計(ji)報(bao)表項(xiang)目包含的所有會(hui)計(ji)科目及其明(ming)(ming)細，具(ju)體(ti)的說(shuo)就是采(cai)用詳查法進行審計(ji)。

、對現金實施，并拍攝部分實物照片。

2.函證(zheng)

對(dui)銀行存款、往來(lai)應收款項、應付款項采用(yong)函證(zheng)程(cheng)序，函證(zheng)原則，對(dui)發生(sheng)額頻繁的往來(lai)項目函證(zheng)，對(dui)無發生(sheng)額的往來(lai)款項在(zai)函證(zheng)的同時采用(yong)替(ti)代程(cheng)序，如檢查等。

3. 重(zhong)新計算

對固定資(zi)(zi)產折(zhe)舊(jiu)、、存貨價值、長期(qi)投資(zi)(zi)、、應(ying)(ying)付工(gong)資(zi)(zi)、應(ying)(ying)交稅費應(ying)(ying)采用重新計(ji)算(suan)程(cheng)序，核對其是否(fou)按適用的會計(ji)政策計(ji)提(ti)折(zhe)舊(jiu)、攤銷、計(ji)算(suan)存貨價值及計(ji)提(ti)相關費用稅金(jin)。

對被(bei)單位(wei)內部(bu)或外部(bu)生成的(de)(de)，以紙質、電子或其(qi)他介質形式存在的(de)(de)記錄或文件進(jin)行審查，對財務(wu)報(bao)表所包含(han)或應包含(han)的(de)(de)信息進(jin)行驗證。對資產(chan)產(chan)權證明(ming)、債(zhai)權債(zhai)務(wu)的(de)(de)協議進(jin)行檢(jian)查，核對其(qi)權利義務(wu)歸(gui)屬，及其(qi)他隱含(han)的(de)(de)權利義務(wu)，并核對其(qi)會計(ji)處理。

以上只是(shi)簡要地(di)要求對(dui)(dui)某類報(bao)表項目應采用(yong)的審計(ji)(ji)程序，并不是(shi)說該類報(bao)表項目只需采用(yong)一(yi)種審計(ji)(ji)程序就(jiu)足以取得(de)對(dui)(dui)其認(ren)定合理性的確認(ren)，在(zai)審計(ji)(ji)中還需采取其他(ta)以取得(de)對(dui)(dui)報(bao)表項目認(ren)定的充分、適(shi)當(dang)的。

；

5.設(she)計各項規章制度(du)。

這(zhe)些代編和(he)咨詢服務的結果(guo)，必須經過國有(you)審(shen)查(cha)核準和(he)同(tong)意，才能(neng)生(sheng)效。

（三）注冊會計(ji)師可以(yi)提供的鑒證業務有：

1.對企(qi)業清(qing)產核資基準日的會計報表進(jin)行(xing)審計；

2.財(cai)產(chan)損(sun)失(shi)和掛賬的(de)鑒證(zheng)業務；

3.清(qing)產核資(zi)報表的專項審計業務；

4.企業辦理相關(guan)產權(quan)變更登(deng)記和(he)工商變更登(deng)記時的驗(yan)資業務(wu)。

這些鑒(jian)證(zheng)業務，不是(shi)為被(bei)(bei)(bei)審(shen)計(ji)單(dan)位確(que)認財(cai)產(chan)損失金額是(shi)多少，而是(shi)從以(yi)(yi)下(xia)兩(liang)個方面對被(bei)(bei)(bei)審(shen)計(ji)單(dan)位提(ti)出的(de)財(cai)產(chan)損失予以(yi)(yi)再認定(ding)：一是(shi)被(bei)(bei)(bei)審(shen)計(ji)單(dan)位提(ti)出的(de)財(cai)產(chan)損失的(de)確(que)認是(shi)否有充(chong)分的(de)證(zheng)據支持；二(er)是(shi)被(bei)(bei)(bei)審(shen)計(ji)單(dan)位確(que)認的(de)財(cai)產(chan)損失是(shi)否符合相關的(de)法律(lv)制度的(de)規定(ding)。

、在建工程和工程物資的報廢、毀損；

（四）企業的各項盤盈和盤虧資產；

（五）企業的各(ge)項潛虧及掛賬。”

國有(you)大(da)企(qi)業及其國有(you)控制集(ji)團的相關人員對于清產核(he)資應(ying)掌(zhang)握的內容如下(xia)：

（一）清理的(de)要(yao)點

1.以清(qing)產核(he)資(zi)時點(dian)為基準，對(dui)會(hui)計(ji)憑(ping)證、會(hui)計(ji)賬(zhang)簿(bu)以及內部(bu)往來(lai)和(he)(he)借款情況進行全面核(he)對(dui)和(he)(he)清(qing)理，做到(dao)賬(zhang)賬(zhang)相符(fu)、賬(zhang)實相符(fu)、賬(zhang)表(biao)相符(fu)，尤其是認真做好內部(bu)賬(zhang)戶(hu)結算(suan)和(he)(he)資(zi)金核(he)對(dui)工作(zuo)，做到(dao)總公(gong)司內部(bu)各(ge)部(bu)門、總公(gong)司同各(ge)子企(qi)業之間、子企(qi)業相互之間往來(lai)關(guan)系清(qing)楚、資(zi)金關(guan)系明晰；

2.以(yi)清(qing)產核(he)資(zi)時點為基準(zhun)，對企業在金融機(ji)構開(kai)立的人(ren)民幣支(zhi)付結(jie)算的銀行(xing)、、、，以(yi)及經常項目外(wai)匯賬戶、資(zi)本項目外(wai)匯賬戶等(deng)進行(xing)全面清(qing)理；

3.按照國家(jia)現行有關金融、財會(hui)管理制(zhi)度(du)規定(ding)，清理企業及所屬(shu)子企業各種違(wei)規賬戶或(huo)者賬外(wai)賬；

4.清(qing)(qing)理(li)公(gong)司總部及(ji)所(suo)有(you)子公(gong)司的各(ge)項賬外現(xian)金(jin)，對違反國家(jia)財經法規及(ji)其他有(you)關規定侵占、截流的收入，或者私存私放的各(ge)種現(xian)金(jin)（即(ji)“”）進(jin)行全面清(qing)(qing)理(li)，及(ji)時納入企業(ye)賬內。

5.對(dui)(dui)企業總部及所屬(shu)子企業對(dui)(dui)內或者對(dui)(dui)外(wai)的擔保(bao)情況(kuang)、財(cai)產抵押和司法訴訟等情況(kuang)進行全(quan)面清理，并(bing)根據實際(ji)情況(kuang)分類(lei)排隊，采取有效措(cuo)施防(fang)范(fan)風(feng)險(xian)。

6.對清理(li)出來的各種由于會(hui)計技術性差錯原因造(zao)成的錯賬，根(gen)據(ju)會(hui)計準則關于會(hui)計差錯調整的規定自行(xing)進行(xing)賬務(wu)調整。

（二）國(guo)有企業清(qing)產核(he)資的具體程序

1.公司財務部門應在清(qing)產(chan)核(he)資工(gong)作(zuo)開始時列示清(qing)產(chan)核(he)資日各(ge)項(xiang)、負債明細(xi)清(qing)單；

2.企業有(you)關部(bu)門應對各項(xiang)資產、負(fu)債(zhai)明細清(qing)單(dan)進(jin)行分(fen)析(xi)，列出其中已知(zhi)和可能存在損失的項(xiang)目(mu)；

3.公司財(cai)務部門(men)與有關業務部門(men)通過(guo)對各項實物資產的(de)盤點、往來(lai)賬項的(de)函證(zheng)、長短期投資的(de)檢查，各項費用攤(tan)消的(de)核實等(deng)程序，確認資產余額和資產損失，首先從企業內部收集(ji)損失相(xiang)關證(zheng)據(ju)；

4.將需要(yao)收集外部證據的損失(shi)項目分解到公(gong)司各(ge)有關(guan)業務部門、落實到具體執行人員，由執行人員在公(gong)司規定的時間內搜(sou)集、補(bu)充、完善相關(guan)證據、資料；

5.依據企(qi)業(ye)已有及清(qing)查(cha)(cha)中取(qu)得、補充、完善的相(xiang)關證據、資料(liao)，確認清(qing)查(cha)(cha)損失、預計減值損失；

6.對(dui)于各項(xiang)損失證(zheng)據(ju)，企(qi)業要(yao)分類裝訂(ding)成冊并編(bian)號，留底備查。

7.在清產核資(zi)的同時(shi)，企業(ye)應對(dui)因(yin)管理(li)(li)需要而(er)設置的內部控(kong)制制度的合理(li)(li)性及其執行(xing)的有效性進行(xing)自(zi)查(cha)，編制內部控(kong)制執行(xing)情(qing)況報(bao)告，反(fan)映(ying)企業(ye)內部控(kong)制的設立及執行(xing)情(qing)況，同時(shi)將各項(xiang)內控(kong)制度分類裝(zhuang)訂成冊(ce)，以(yi)備上報(bao)國(guo)資(zi)委。

（三）國有企(qi)業在(zai)清產核資中的(de)主要(yao)任務

1.清產核資(zi)損(sun)失的確認

全面清(qing)(qing)(qing)(qing)查(cha)、核實各項債務，依據(ju)企業已取(qu)得(de)以及清(qing)(qing)(qing)(qing)查(cha)中取(qu)得(de)、補(bu)充、完善的相關證(zheng)據(ju)、資(zi)料，確認各項資(zi)產損失及掛(gua)(gua)賬，并根(gen)據(ju)清(qing)(qing)(qing)(qing)查(cha)結果填制(zhi)清(qing)(qing)(qing)(qing)產核資(zi)報(bao)表，列示(shi)各項資(zi)產及負(fu)債的清(qing)(qing)(qing)(qing)查(cha)損失和資(zi)金(jin)掛(gua)(gua)賬；

企業對清查出(chu)的各種資(zi)產(chan)盤盈和盤虧、報廢及壞(huai)賬等損失按照(zhao)清產(chan)核資(zi)要求進行分類排隊(dui)，提出(chu)相關處理意見。

2.清產核資(zi)的(de)預計損失

企業在清產核資損失認定的(de)基礎上，根據企業規(gui)定的(de)執行的(de)減值(zhi)(zhi)準(zhun)(zhun)備(bei)標準(zhun)(zhun)預計減值(zhi)(zhi)損失，并根據預計損失結果填(tian)制(zhi)清產核資報表，列示各(ge)項(xiang)資產及負(fu)債的(de)預計損失；

3.內(nei)部控(kong)制制度及其執行情(qing)況的報(bao)告

在清(qing)產核資同時，企業還應(ying)對自身(shen)因管理需要而設置(zhi)的內部控制(zhi)制(zhi)度的合理性(xing)及其執(zhi)行(xing)(xing)的有(you)效性(xing)進(jin)行(xing)(xing)自查，編制(zhi)內部控制(zhi)執(zhi)行(xing)(xing)情(qing)況(kuang)報告，反(fan)映內部控制(zhi)的設立及執(zhi)行(xing)(xing)情(qing)況(kuang)。